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关于工程项目全过程跟踪审计的若干思考 　　工程项目审计的范围,涵盖了项目开工前、在建期间和竣工验收阶段的所有工作,不仅涉及到建设单位的财务收支,更重要的是涉及到决策、规划、设计、概预算、招标、施工、监理、竣工验收等与建设项目有关的管理活动。它侧重于管理活动的检查和评价,目的在于督促和帮助被审计单位堵塞管理漏洞、完善内部控制、提高管理效率。但是,往日的工程项目审计重视竣工决算审计,忽视项目开工前和建设中审计,使项目的内部监督效率大打折扣。 　　 　　一、事后审计,频现盲点 　　 　　1.事后审计,缺少对工程图纸设计进行审计,造成设计不规范,给工程招标、施工、竣工审计带来困难,引起工程项目技资的损失浪费。 　　2.招投标不规范。如,一些单位通过邀标确定施工单位,工程项目没有标底造价,谁家报价低谁中标,工程质量难以保证;还有个别施工单位以低于成本价投标,中标后在施工过程中再想方设法办理各种签证来增加工程价款。 　　3.合同管理出现漏洞。有些合同条款与招投标规定不相符,如招标文件规定承包形式为固定价承包,而合同却是可调价合同,在此情况下,承受风险因素的主体从施工单位转移到建设单位了;某些施工单位为了中标,在投标时作了一系列承诺,合同中却没有相应的条款,或者相应条款的内容出现缩水;某些合同规定的工程预付款比例过高,当审计后造价低于已付工程款时,施工单位不再配合审计签字确认,使建设单位蒙受损失;有些合同条款表达模糊,使工程结算时建设单位与施工单位各执一词,造成工程难于结算。 　　 　　二、全过程审计,紧抓重点 　　 　　目前,一些建设项目审计“关口”实现了前移,由“秋后算账”式的竣工结算审计转变为“惩前路后”式的全过程审计,全过程审计有利于有效遏制建设项目的损失浪费,更好地发挥审计部门对工程建设项目的审计监督作用。但是,在全过程审计中有时会出现“胡子眉毛一把抓”,结果什么都没抓住;或者重点不突出,审计参与切入点含糊,全过程审计如同虚设。因而,在工程项目审计工作中,我们要正确处理好全面与重点的关系,把“全面审计,突出重点”的方针贯彻到审计工作的全过程。 　　(???)开工前审计的重点 　　开工前审计内容包括对建设项目开工前的有关批复、资金来源、初步设计、招标过程、合同、“四通一平”等前期准备工作进行审计或参与监控,重点审计以下内容: 　　1.审查施工组织结构是否合理,施工队伍和设备配置能否满足施工需要,项目指挥部的人员配备及素质能否达到要求。审查建设单位与工程相关的各项制度是否建立健全,是否建立了工程预算、合同、工资、成本、设备材料、安全质量、财务等一系列制度,各项制度是否完善、严密。 　　2.审查设计单位、监理单位、施工单位、物资供应企业等承接单位的资质等级、资信能力、技术服务是否符合建设项目的要求,财务状况是否良好。 　　3.审查总概算内容的全面性、真实性,有无夹带计划外工程、扩大建设规模、提高建设标准,或者用计划外项目挤占计划内项目的情况;有无少列、漏列工程和费用项目,或者故意留缺口,将限额以上项目压为限额以下项目的问题。编制概算所依据的指标、定额、费率、材料(设备)的预算价格等是否现行适用,费用计算是否合规、准确。 　　4.对初步设计进行审查。初步设计是对建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程,是工程建设的灵魂,是确定与控制建设项目造价的基础,设计是否经济合理,对控制造价具有十分重要的意义。优化设计的方法和措施很多,如推行限额设计;引入竞争机制实行设计招标;引入设计监理加强设计审查;运用价值工程从功能和价值上优化设计方案。 　　5.加强招标及合同管理环节审计。 　　在招标、合同管理环节中,应重点关注以下几个方面内容: 　　第一,审查图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程,特别是三边(边勘察、边设计、边施工)工程、三超(超计划、超面积、超标准)工程,不得招标。 　　第二,要加强施工单位资质审查,预防挂靠承包工程。有些个体无资质建筑商利用挂靠资质,获取工程施工资格。因项目被层层转包或分包,真正形成项目实体的价值愈来愈少,据对该类工程的初步统计,个别项目的实体投入不足总投入的60%,同时伴随着极大的质量隐患。 　　第三,要预防建设单位搞小标底大合同,采取虚假招标。建设单位有时想把工程发包给自己熟悉的施工企业,通常把同一项目肢解,采用大头小尾进行招标,即先将少量工程进行公开招标,若由意向单位中标,则再进行追加投资,签订阴阳合同,否则剩余工程另行招标发包,形成了建筑市场的不平等竞争,同时滋生了建筑市场新的腐败。 　　第四,要搞好施工合同审计,在建设工程全过程审计中,合同审计是重中之重。在合同审计时应注意:在合同签订前,审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、