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关于我国开征遗产税与赠与税的思考 　　【摘要】 随着我国国民经济的快速发展,社会财富积累日益增加,居民的个人资产已经达到了一定的规模,开征遗产税与赠与税具有十分重要的意义。文章根据我国居民收入差距的基本判断,对开征遗产税与赠与税从经济学角度进行分析,揭示开征两税的必要性,并结合我国国情,提出相应的政策及措施。 　　【关键词】 基尼系数; 遗产税; 赠与税; 必要性; 构想 　　 　　遗产税和赠与税,是许多国家普遍开征的税种。遗产税是一个古老的税种,早在古埃及、古希腊和古罗马帝国时代就曾开征过遗产税。目前全世界有100多个国家和地区开征此税,中国香港、中国台湾地区也有开征。一般赠与税应与遗产税同时课征,作为辅助,以避免被继承人在生前以赠与的方式转让财产而逃税,大多数国家均同时开征两税。目前,我国尚未正式开征遗产税赠与税。遗产税是对财产所有者去世以后遗留的财产征收的税收,通常包括对被继承人的遗产征收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收。赠与税是指自然人在特定时期内将自己的财产赠与他人时,依法对赠与财产应课征的一种税。遗产税和赠与税作为财产课税体系中的重要分支,在现实生活中对平均社会财富、调节收入分配、抑制社会浪费、促进生产投资等方面起着积极的作用。随着我国经济的发展,人们的收入也逐年走上一个新的台阶,但居民收入差距却迅速扩大,当前我国的基尼系数已经接近0.5,远远超过国际公认的警戒线0.4,在建设和谐社会的时代背景下,作为避免财富过度集中、防止贫富分化过大的有效手段,开征遗产税与赠与税已势在必行。 　　 　　一、开征遗产税和赠与税的经济学分析 　　 　　运用经济学分析,举例对该概念进行说明。设有一人,收入既定为y,在两种商品x和z之间进行选择,两种商品价格分别为Px和Pz,可得税前预算约束为Pxx+Pzz=y,反映为下图中的预算线AB,总可找到一条无差异曲线,设为II,与该预算线AB相切,设切点为E1,决定个人税前消费x和z的最优组合,由此可知,这时,MRSxz=Px/Pz。对两商品均按税率t征税,预算约束式为: 　　(1+t)Pxx+(1+t)Pzz=y(1) 　　即:Pxx+Pzz=y/(1+t)(2) 　　假设经济为完全竞争,则生产两商品x和z的边际转换率也等于两商品的价格比率,即MRTxz=Px/Pz。可推知: 　　MRSxz=MRTxz=Px/Pz (3) 　　(MRSxz)’=MRTxz=Px/Pz (4) 　　由式3可知,个人行为税前符合帕累托效率条件。由式4可知,税后符合帕累托效率条件,即税收的收入效应下所发生的只是个人的一部分收入到了国库,导致个人的支付能力下降,不再消费原来那么多商品,同时满足程度下降,但是收入效应下人们并未改变行为方式,没有对资源配置产生歪曲。如果存在替代效应,那么替代效应下所发生的不仅是个人收入转移到政府部门,同时,还改变个人的行为方式,对资源配置产生歪曲。 　　 　　遗产税赠与税的开征,会因为税收的收入效应和替代效应而对工作和闲暇的选择产生影响,但这种影响要小于所得税。税收的收入效应是指由于对纳税人征税,减少纳税人可支配收入而产生的效应,这种效应被认为具有激励的效果。税收的替代效应是指由于征税,改变了一种经济活动对另一种经济活动的机会成本而产生的效应,这种效应被认为具有反激励效果。对遗产与赠与所得征税,产生的收入效应是指由于征税使得遗产净额减少,为了留给子孙后代同样数额的财富,人们必须减少闲暇,更加努力工作以挣取更多财产来弥补征税失去的收入。遗产税赠与税的替代效应是指征税后的遗产净额将会减少,即闲暇的机会成本降低,闲暇相对便宜了。人们必然趋向于减少工作,增加闲暇,由于这两种效应是处于相反方向,彼此之间会有部分抵销,最终是纯收入效应还是纯替代效应要因人而异,取决于个人的偏好。 　　 　　二、开征遗产税与赠与税的必要性分析 　　 　　(一)调节社会分配不公,防止贫富分化过大 　　改革开放以来,我国在经济增长的同时,贫富差距逐步拉大,私人财产拥有量明显增加。根据国际惯例,衡量一个国家是否有必要开征遗产税和赠与税,主要应看基尼系数等反映收入财富占有差距的结构指标。据国家统计局有关资料计算,我国居民基尼系数在1997年为0.33,2000年上升为0.417,2009年已升至0.49(如表1),超出了0.4的国际警戒线,说明我国的贫富差距正在不断恶化。据有关部门调查显示,我国收入最高10%群体和收入最低10%群体的收入差距,从1988年的7.3倍已经上升到目前的23倍。据世界银行《世界发展报告2006》提供的127个国家近年来收入分配不平等状况的指标表明,基尼系数低于中国的国家有94个,高于中国的国家只有29个,其中27个是拉丁美洲和非洲国家,亚洲只有马来西