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关于完善我国银行业税收制度的思考 　　摘 要：当前，我国银行业已对外资实行国民待遇，内资银行面临的竞争日益激烈。但现行的银行业税制仍然为1994年税制改革时所定，已不能完全适应我国加入WTO后的金融实践，在一定程度上制约了我国商业银行竞争力的进一步提升。为全面了解银行业税收情况和存在的问题，笔者在对湖南省158家银行机构进行调查的基础上，对我国银行业税收制度存在问题进行了分析，并提出了相应的政策建议。 　　关键词：银行业；税负；税制改革 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1003-9031(2008)10-0021-04 　　 　　根据我国现行银行业税制框架，银行业目前课税种类主要有营业税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税以及教育附加等，其中营业税率5%，所得税率25%(2008年1月1日前33%)。各商业银行的企业所得税属于全额中央税，非法人银行业机构的企业所得税由其总行缴纳；信用社企业所得税为三级分成，其中市级占28%；其他税均缴纳当地。除此之外，银行机构的税外缴费也值得关注。各地的税外缴费方式不尽相同，一种是按一定的计费单位、一定比例征缴；一种是定额征缴；一种是不同的“摊派”或“赞助”，无具体计费单位和费率，由征收部门与银行协商决定。在不同地区，不同金融机构缴纳情况并不一致。总的来看，银行业金融机构需要缴纳的税外缴费名目繁杂，多达70项。 　　为了更全面地了解银行业税收情况和存在的问题，笔者于2008年上半年采取实地考查与问卷调查相结合的方式对湖南省158家银行机构展开了调查，以期对完善我国银行业税收制度有所借鉴。 　　 　　一、当前银行业税收制度存在的主要问题 　　1994年税制改革后，银行业税制框架在很大程度上适应了当时经济体制转轨的需要，促进了国民经济的发展，但由于把银行业作为高盈利行业进行课税，设计的营业税税率和所得税税率都较高。虽然随着2008年《企业所得税法》的颁布实施，银行业税负状况有所改善，但银行业税制仍然存在一些问题。 　　(一)整体税务负担偏高 　　1.名义税负较高。我国对银行业征收的营业税包括金融保险业、服务业下的租赁、销售不动产和转让无形资产四个税目，税率均为5%，其中，金融保险业税目征收的范围包括贷款利息收入、中间业务收入、金融商品买卖价差等。但目前，世界上绝大多数国家不对银行业征收营业税或类似的税收，即使征收也一般实行较低的税率或较窄的税基，如法国、荷兰不对银行业征收营业税。相对国际通行所得税税率一般为20%-25%的情况，在2008年1月1日前，我国银行业的企业所得税率33%是较高的。在2008年1月1日后，我国银行业统一采用了企业所得税25%的税率，银行业的企业所得税名义负担在一定程度上有所减轻。 　　但是，我国银行业的主要税种是营业税和企业所得税。营业税属流转税，其计税依据为营业收入，而企业所得税则是对利润总额征税，我国由于银行业效益不断上升，银行业营业税占纳税总额的比例虽然从2002年的74.4%降至2007年的39%(见表1)，但对国有商业银行税收负担影响仍然较大。营业税作为价内税，其税收负担是比较容易以提高价格的方式，向前转嫁给消费者或降低价格向后转嫁给生产者(提供者)承担。但我国银行业提供的金融产品的价格(利率等)，不完全采取市场方式决定。如银行利率，商业银行只能在中央银行确定的存贷款基准利率的基础上，在一定范围内浮动，导致银行业很难通过调整营业价格(利率)的方式转嫁其营业税负担。在银行业效益不佳的情况下，营业税的征收实实在在加重了银行的负担，我国商业银行的税收负担明显偏重。 　　 　　2.实际税负较重。参考OECD多数国家做法和著名专家尼古斯?R?拉迪的计算方法，笔者用以下方法计算银行业实际税负：实际税负率=(营业税及附加+企业所得税)/税前总利润；营业税实际负担=营业税/营业收入。[1][2]经计算，由于历史包袱沉重，效益为税前亏损，2002年至2003年间，样本银行业金融机构实际税负率为-20.3%和-44.1%。2004年以来，银行业金融机构出现账面盈利，2004-2006年实际税负率不断下降，从364.8%一直下降到46%，2007年实际税负率出现小幅反弹，达到50.9%。 　　 　　与国外商业银行相比，我国商业银行的总体税负实际水平偏高。美国、英国、法国、日本、巴西等国银行业税收支出占税前利润比例为20%-40%；瑞士、荷兰、比利时等欧盟国家的商业银行实际税率已经降低到20%以下。西方各国主要银行税收负担情况如表3所示。 　　 　　样本银行营业税实际负担从2002年的3.6%下降到2004、2005年的2.6%后，2006、2007年又上升到2.8%(见表4