创新中国特色绩效审计模式几点思考.docVIP

创新中国特色绩效审计模式的几点思考 　　绩效审计是专门机构接受委托,对被审计对象利用资源或资产的效益、效率和效果进行独立的审计监督活动。对政府审计而言，绩效审计是指国家审计机关受社会公众和纳税人的委托，对政府及其部门和单位在履行职责过程中，管理和使用公共资源和资金的经济性，效率性和效果性独立进行的审计监督。根据我国国情和绩效审计的特点，如何创新中国特色绩效审计模式，笔者认为有以下几点思考。 　　第一，把绩效理念贯穿于审计工作始终，坚持多种审计类型和形式的有机结合。我们开展财政财务收支审计、专项资金审计、建设项目投资审计、经济责任审计等都要注重从政策执行、资金使用、资源利用、行政效能等诸多方面综合考虑其效益，把绩效审计内容纳入各专业审计之中，把绩效审计与各项专业审计有机地结合起来，坚持走中国特色绩效审计之路。在绩效审计的选项方面，应选择对某项宏观经济政策实施情况及其效果、对某项公共资源和财政资金配置情况及其效果、对某个项目的绩效进行宏观分析，为进一步完善宏观管理提供参考。具体地说可以选择那些资金投入多，与国计民生关系大，在经济发展中有着重要地位的项目；可以选择那些资金在经营管理，决策责任方面可能存在较大风险和问题；有较大改善空间的项目，可以选择社会公众比较关注和支持程度比较高，人大政府比较重视的项目。绩效审计项目的选择，还应根据当地实际情况和具体环境以及审计自身力量来安排，结合政府工作中心和工作重点来选项，使政府重视绩效审计，让社会关注绩效审计，扩大绩效审计影响和成果运用。 　　第二，确定具体的审计目标。绩效审计的总体目标是通过审计，促进政府及其部门提高公共管理水平，完善公共服务。在总体目标下，不同项目有着不同的、具体的审计目标。每个具体审计目标要具备目的性、具体性、清晰性和现实性。目的性就是能够最大程度地促进被审计单位提高资源使用效益，提高公共管理水平；具体性就是说绩效审计目标不具备通用性，要依据审计内容确定不同的审计目标；清晰性就是要随着审计的深入，目标越来越清晰，越来越细化???现实性就是要根据审计机关现有的条件和力量以及可控制风险范围来确定可以实现的审计目标，超出现有条件和可控制风险范围的审计目标是不现实的。就当前而言，由于国际大环境的影响和国内经济社会生活的多变性，在政府与社会之间、各级政府之间、部门与部门之间的责任边界处于不断调整的情况下，准确确定期望效果和审计目标是比较困难的，在这种情况下采用历史与现实之间、同类部门之间、一个部门同类事务之间的比较就成为一种代替的选择。 　　第三，开展广泛的审前调查。绩效审计的审前凋查是一项既重要又复杂的基础性工作，其工作量比常规审计的审前调查要大得多，内容也广泛得多。首先要对被审计单位的职能和业务范围的稳定性进行调查，将各部门的业务活动按综合职能，专门职能，临时职能进行适当的分类，然而将审计的切入点选定在专门职能的部门进行审计。对专门职能部门审前要搜集资金规模管理模式、业务流程、运行特点、内控制度、预期效果等信息，作为下步审计的重要参考依据。其次，要对职能部门业务活动目标的明确性进行审前调查。政府部门的活动主要是公共管理，所提供的服务具有无形性和非赢利性等特点。目前，由于政治和环境原因以及各种利害关系的影响，导致政府部门目标的多样性和模糊性。因此要通过审前调查,研究、分析和推断被审计部门单位的绩效目标,明确了其目标，才能准确评价业绩效果和界定责任。再次,要对被审计对象经济活动指标的可稽核性进审前调查。由于我国政府部门之间的职能和业务范围在改革中不断调整变化,政府行为很大程度上要体现一定时期的政治取向，许多经济活动指标不具备可稽核性。对比要通过审前调查,选定一些具备可稽核性和评价条件的专门项目和专项资金开展绩效审计。 　　第四,运用多种多样的审计方法。绩效审计的方法除常规审计方法同样使用外,还包括一些独特的专门审计方法。一般来说绩效审计的专门方法主要可分两大类：一类是绩效益审计的基本模式,这个模式就是以财政财务收支活动为基础,与财政财务收支活动紧密相连的绩效审计模式。在审计活动中,从业务流程入手,获取财政财务收支和有关业务信息,收集审计证据,评价业绩效果,界定相应责任,提出审计意见和建议。另一类是绩效审计的技术方法,包括相关资料阅读法、实绩与计划对比法、现值绩效评价法等。由于绩效审计的复杂性,在审计实际中往往是多种方法交叉使用或同时使用,有时各种方法很难完全分开,原则上讲只要有利于绩效审计的方法，都应纳入绩效审计方法体系，运用绩效审计方法。 　　第五，进行适当的审计评价。绩效审计的主题就是评价绩效，绩效评价要有一个公认的科学的标准。我国开展绩效审计要注重把握科学发展观和正确政绩观，不能以损害环境和大量消耗资源来换取短期效应，更不能把某些“形象工程”、“政绩工程”作为成