利润表矛盾及其协调.docVIP

利润表的矛盾及其协调 　　一，“收入－费用＝利润”等式的质疑 　　 　　人们通常将“收入－费用＝利润”称为“第二会计(恒)等式”或“动态会计(恒)等式”。笔者认为，这种叫法是不准确的。首先，第二会计(恒)等式”或“动态会计(恒)等式”的提法本身就犯了逻辑上的错误。因为“收入一费用=利润”本身就不是一个恒等式，仅仅是一个利润的计算公式，而不是恒等式。其次，将“收入一费用=利润”称为动态会计(恒)等式也有待商榷，将其称为“动态”仅仅是因为它是反映一个会计期间的利润，而不是反映某一时点的利润。如果将“资产＝负债＋所有者权益”称为静态会计恒等式，那么“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”就无法定性了，也就是说，将会计恒等式分动态和静态，本身就不尽合理，对会计实践本身并没有什么指导意义。 　　 　　二、利润计算公式与利润表的矛盾 　　 　　《企业会计准则――基本准则》(以下简称《基本准则》)对收入、费用和利润的定义如表1： 　　显然，利润≠收入-费用。从利润表的结构来看，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次，如何将利润计算公式与利润表的三个层次协调一致，还要解决以下四个矛盾。 　　(一)全部收入与会计要素收入的矛盾会计要素中的收入主要包括了主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和“公允价值变动损益”中的净收益等日常活动中产生的收入；不包括非日常活动形成的直接计人当期利润的利得，即营业外收入。 　　(二)全部费用与会计要素费用的矛盾会计要素中的费用主要包括了主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、“公允价值变动损益”中的损失、投资净损失等等日常活动中形成的费用；不包括非日常活动中形成的直接计入当期利润的损失(或支出)，即营业外支出和所得税费用。所得税费用即包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于(狭义)费用，也不属于“损失”。 　　(三)一般利得与会计准则利得的矛盾利得是指由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流人，包括直接计入所有者权益的利得和直接计人当期利润的利得；不包括股票买卖价差利得、交易性金融资产公允价值变动利得等人们通常所说的利得。 　　(四)一般损失与会计准则损失的矛盾损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的，包括直接计入所有者权益的损失和直接计人当期利润的损失；不包括股票买卖价差损失、交易性金融资产公允价值变动损失、资产减值损失等人们通常所说的损失。《基本准则》中的利得和损失都是“非日常活动”形成或发生的，是狭义的利得和损失，不包括在“日常活动”中形成或发生的，人们通常所说的利得或损失。其定义如表2：(收入与费用定义见表1) 　　显然，收入和利得、费用和损失的主要区别，就是“日常活动和非日常活动”。 　　基本准则对日常活动的定义是：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。那么，非日常活动是指不是日常活动的活动。由于基本准则只给出“日常活动”的一个总括概念，没有指明包括哪些具体内容，《企业会计准则讲解》只举例说：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。至于企业对外投资，计提资产减值准备等活动是否是日常活动，只能靠会计人员进行职业判断了。 　　财政部会计司在《关于企业会计准则体系几个具体问题的说明》中指出：“收入或费用突出日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本，非日常活动形成的经济利益流人或流出属于利得或损失，计人营业外收入或支出”。以此为基础，笔者认为区分日常活动和非日常活动的标准是：若一项会导致所有者权益增加，且与所有者投人资本无关的经济利益的流人，直接计人营业外收入或者直接计入资本公积，那这项经济利益的流入就是非日常活动形成的；如果计入营业外收入以外的当期损益，那这项经济利益的流人就是日常活动形成的。若一项会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，直接计入营业外支出或资本公积，那这项经济利益的流出就是非日常活动发生的；如果计人“营业外支出”、“所得税费用”和“以前年度损益调整”以外的当期损益，那这项经济利益的流出就是日常活动。 　　从利润的定义可知： 　　利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得和损失＝收入－费用＋(营业外收人－营业外支出) 　　以上等式显然与利润计算公式出现了矛盾。从利润表的结构来看。利润包括了营业利润、利润总额、净利润三个层次，根据利润计算公式显然也无法计算出净利润.利润汁算公式与