分析性复核在审计实务中运用.docVIP

分析性复核在审计实务中的运用 　　一、分析性复核方法的含义 　　 　　分析性复核是指注册会计师通过绝对数或比率与相关非财务信息、财务信息进行比较，发现会计报表重大差异的审计方法。注册会计师审计的目的是对被审计单位的会计报表在所有重大方面是否遵循合法性、公允性、一贯性发表审计意见。注册会计师作为独立的外部人员对被审计单位进行审计，在信息上与被审计单位管理当局存在严重的不对称，处于明显的弱势。注册会计师若仅仅局限于具体的账簿，通过具体的实质性测试来发现重大的错弊，往往是事倍功半。但若注册会计师多作一些比较、分析，对会计报表的整体与各会计要素的合理性总体上进行把握，往往能很快发现重大错弊的端倪，从而大大提高审计的效率与效果，降低审计风险。在审计实务中，经常会出现注册会计师严格按照审计程序审计。但一些重大的问题未发现的情况，即用常理性的知识就可判断出报表的错假，而注册会计师却未发现的重大错报，其部分原因就是缺乏对分析性复核方法的正确运用，如琼民源事件等。正确运用分析性复核方法对于注册会计师提高审计效率，降低审计风险具有重要的意义。 　　 　　二、分析性复核方法的应用方式 　　 　　(一)比较分析法　比较分析法是指直接通过对有关项目的对比来揭示差异并分析原因的一种分析技术。它通常包括绝对数比较与相对数比较。所谓绝对数比较是指直接用相关项目的总额进行对比的方法；相对数比较是指以百分比、比率或比重进行比较来发现被审单位报表异常项目的方法。比较分析法通常可用于实际与预算计划比较；本期与上期比较；同行业之间比较。用实际数和预算计划数对比，可以发现实际与预算的差异，再分析其原因。通过本期与上期的比较，结合被审单位的实际经营情况，判断本期指标的异常；通过同行业的比较，分析被审单位的实际数与行业平均的偏差来判断被审单位数据指标的正常性。 　　 　　(二)平衡比较法　平衡比较法是指根据内在制约关系对有关项目进行计算或测定，以判断有无问题的一种分析技术。它是依据复式记账原理、会计制度的规定和数据之间的内在依??关系来判断被审单位报表数据的异常。在没有反证的情况下，数据之间存在着一定的关系。一般情况下，销售收入上升，相应的销售成本、销售费用、运输费用、包装费用会上升，相关的销售税金也会上升；制造业的产品单位成本通常会随产量的下降而上升；利息支出应与借款金额成正相关关系；期间费用前后各期不会有太大的变动，管理费用与收入的增长没有明显的比例关系，营业外收支和收入的增长没有正比例增长的关系。通过分析被审计单位的各个经济变量之间互动关系的合理性，找出异常变动的项目，层层深入直至找到症结所在。用行业平均存货周转率确定被审计单位存货周转率的合理性，并据此判断期末存货成本和本期销货成本总体上是否合理。对于某些多元化经营的公司来说，应按产品生产线和部门进行分析性复核。 　　 　　(三)科目分析法　科目分析法是指根据科目对应关系的原理，分析有关科目对应是否正确的一种分析技术。通过选择借方或贷方科目编制棋盘式对照表来登记对应科目，查明对应关系是否正确并分析造成对应错误的原因。该方法可应用于每个会计科目的检查，主要应用于易发生错误和弊端的科目。如主营业务收入一般对应的科目是应收账款和银行存款等，但若与应付账款，费用类科目对应就应重点关注。 　　 　　(四)趋势分析法　趋势分析法是从发展的观点来分析经济活动在时间上的变动情况。一般可通过增长速度分析和发展速度分析来发现问题。主要应用于财务审计中的问题揭示和管理审计中的前景预测。使用这一方法通常是选取重要的项目编制趋势分析表，进行多期间的比较，并结合与同行业的比较，分析判断其变动趋势的合理性。尽管报表造假形式多样，但通常都是围绕着收入和利润这条主线展开。而这两个非常重要的财务指标又分别代表着市场占有量和效益，其他的重要指标无不与此相关。因此，对收入和利润指标进行分析性复核非常重要。 　　　 　　三、分析性复核方法在审计程序中的运用 　　 　　(一)在审计计划阶段，分析性复核程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围　通过绝对数或财务比率横向与纵向对比，有助于注册会计师确定被审计单位的重要会计问题和重点审计领域，指出高风险领域所在，以便制定出有针对性的审计计划，使审计工作更具效率和效果。重点审计领域通常包括管理当局主观认定的会计事项(如固定资产折旧计价方法的选择)，有异常变动的会计报表项目，内部控制制度薄弱的会计报表项目(如递延资产的确认与摊销)，产生重大影响的会计报表项目，会计报表截止目前发生的大额或异常经济业务(如年末大量销售)，长期挂账项目(如逾期应收账款、呆滞存货等)，以及与关联者的业务往来等。 　　A注册会计师对X公司2006年度会计报表进行审计，该公司属于均衡生产企业类别