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分析性复核程序在审计工作中的运用 　　【摘要】笔者认为，在审计工作中，分析性复核程序运用的得当，可起到事半功倍的作用。 　　 　　《独立审计具体准则第5号-审计证据》第十六条指出：注册会计师可以采用下列方法获取审计证据：检查、监盘、观察、查询及函证，计算、分析性复核。 　　为了规范注册会计师在会计报表审计中运用分析性复核程序，提高审计效率，保证执业质量，中注协又制订了《独立审计具体准则第11号-分析性复核》，这些充分说明了分析性复核程序在审计工作中的重要性。 　　所谓分析性复核，是指注册会计师在会计报表审计中分析被审计单位重要的比率或趋势，以及调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 　　在审计工作中，运用分析性复核程序，一般实施以下程序。 　　 　　一、确定将要执行的计算与比较 　　 　　常用的计算与比较有： 　　 　　（一）绝对额比较。主要有： 　　1.将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，将本年度各月各种产品销售收入波动情况进行比较。 　　2.将本年度的销售成本与上年度的销售成本进行比较，将本年度各月各种产品销售成本波动情况进行比较。 　　3.将本年度的管理费用总额及构成项目与上年度管理费用进行比较，将本年度各月管理费用波动情况进行比较。 　　4.将本年度的营业费用总额及构成项目与上年度营业费用进行比较，将本年度各月销售费用波动情况进行比较。 　　5.将本年度的财务费用总额及构成项目与上年度财务费用进行比较，将本年度各月财务费用波动情况进行比较。 　　 　　（二）结构百分比比较：即会计报表各组成要素占有关总额的百分数与上年同期或行业平均水平对比。主要有： 　　1.销售净利率 　　销售净利率=（净利润/销售收入）×100% 　　该指标反映每一元销售收入带来的净利润的多少，表示销售收入的收益水平。净利润与销售净利率成正比关系，而销售收入额与销售净利率成反比关系，在增加销售收入的同时，必然相应地获得更多的净利润，将本年度销售净利率同上年同期或行业平均水平对比，若差异较大，则须进??步查明原因。 　　2.销售毛利率 　　销售毛利率=[（销售收入-销售成本）/销售收入]×100% 　　该指标反映每一元销售收入带来的毛利润的多少，表示销售收入的毛收益水平，将本年度销售毛利率同上年同期或行业平均水平对比，若差异较大，则须进一步查明原因。 　　3.成本费用利润率 　　成本费用利润率=利润/成本费用×100% 　　利润可以分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四种形式。成本可以分为主营业务成本和营业成本（主营业务成本+主营业务税金及附加+营业费用+管理费用+财务费用+其他业务成本）。 　　4.税负率 　　税负率=实现税金/收入总额 　　营业税纳税人实现税金可以为营业税、城建税、教育费附加；增值税纳税人实现税金可以为增值税、城建税、教育费附加；实现税金也可为所得税。 　　5.资产各组成项目金额占总资产额的百分数 　　 　　（三）财务比率比较：先计算出各财务比率，再将其与上年同期或行业平均水平对比，若有较大差异，进一步查明原因。主要比率指标有： 　　1.流动比率 　　流动比率=流动资产/流动负债 　　一般认为生产企业合理的最低流动比率是2，将本年的流动比率与上年同期或行业平均流动比率对比，若有差异，进一步查明原因。一般情况下，营业周期，应收账款周转率、存货周转率是影响流动比率的主要因素。 　　2.速动比率 　　速动比率=（流动资产-存货）/流动负债 　　通常认为正常的速动比率为1，影响速动比率可信性的主要因素是应收账款的变现能力。 　　3.产权比率 　　产权比率=负债总额/所有者权益 　　通常此比率不会超过100%。 　　4.已获利息倍数 　　已获利息倍数=息税前利润/利息费用 　　已获利息倍数，用以衡量企业偿付借款利息的能力，也叫利息保障倍数。 　　5.应收账款周转率 　　应收账款周转率=赊销收入净额/平均应收账款 　　在使用分析性复核程序时，通常用期末应收账款余额作为分母，因为使用平均应收账款额更难以审查出错报，赊销收入净额为扣除现金销售后的销售收入。 　　6.存货周转率 　　存货周转率=销售成本/平均存货 　　在使用分析性复核程序时，通常用期末存货总额作为分母，因为使用平均存货余额更难以审查出错报。 　　7.资产周转率 　　资产周转率=销售收入净额/平均资产总额 　　在使用分析性复核程序时，通常用期末资产总额作为分母，因为使用平均资产总额更难以审查出错报。 　　8.销售净利率 　　销售净利率=净利润/净销售收入 　　净销售收入为扣除折扣和折让后的销售收入。 　　9.总资产收益率