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分期付款购买固定资产的会计处理 　　【摘要】 由于会计准则和所得税法的目标取向不同,分期付款购买固定资产的会计处理和所得税规定之间必然产生差异。文章以具体案例就分期付款购买固定资产的会计处理进行分析。 　　【关键词】 分期付款方式; 购买固定资产; 会计处理 　　 　　企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件,如采用分期付款方式购买固定资产。由于会计准则和所得税法的目标取向不同,分期付款购买固定资产的会计处理和所得税规定之间必然产生了差异。为此,企业不仅要正确进行会计处理,还要按照新企业所得税法的规定进行纳税调整,以准确计算缴纳所得税。本文以具体案例对分期付款购买固定资产的会计处理进行深入分析。 　　 　　一、新会计准则对分期付款购买固定资产的会计规定 　　 　　《企业会计准则第4号――固定资产》第三章第八条规定,企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,如分期付款方式购买固定资产,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外,其余部分应当在信用期间内计入当期损益。 　　具体来讲,固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额,在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17号――借款费用》中规定的资本化条件的,应当通过在建工程计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,确认为财务费用,计入当期损益。 　　 　　二、新企业所得税法对分期付款方式购买固定资产的税务规定 　　 　　《企业所得税法实施条例》第五十六条规定:企业的各项资产,包括固定资产,以历史成本???计税基础。这里的历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出,税务部门一般掌握为各期付款额之和(或发票票面金额),即不进行折现,按购买价款总额确认固定资产。 　　 　　三、分期付款方式购买固定资产的会计规定与税法规定的差异及会计处理 　　 　　对于分期付款方式购买固定资产,企业会计准则规定固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定,新企业所得税法规定计税基础为历史成本即购买价款总额,两者之间存在差异。这不但导致后续会计折旧与计税折旧存在差异,而且还涉及未来结转“未确认融资费用”时的纳税调整。企业所得税会计处理需要按照《企业会计准则第18号――所得税》的有关规定进行账务处理。 　　在以分期付款方式购买固定资产时,购买价款现值肯定低于购买价款总额,因此固定资产的会计入账价值将低于计税基础,产生可抵扣暂时性差异。但根据《企业会计准则第18号――所得税》规定,该项交易不属于企业合并,并且交易发生时(2008年1月1日)既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,如果确认递延所得税资产,则不能调整所得税费用科目,而需调整固定资产的入账价值。但对固定资产的实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则,影响会计信息的可靠性。所以,笔者认为,初始确认时该项可抵扣暂时性差异不能确认递延所得税资产。 　　同理,对于长期应付款,其账面价值是“长期应付款”科目的期末余额,减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额,而其计税基础仅是“长期应付款”科目的期末余额,使得该负债的账面价值小于计税基础,产生应纳税暂时性差异。但根据《企业会计准则第18号――所得税》的规定,该项交易不属于企业合并,并且交易发生时(2008年1月1日)既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,所以,笔者认为,初始确认时该项应纳税暂时性差异,也不应该确认递延所得税负债。 　　年末汇算清缴时,企业计入成本费用的总和(即会计折旧加未确认融资费用的分摊)与税法计提折旧金额有差异时,再确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。 　　 　　四、案例分析 　　 　　为了能更好地说明分期付款方式购买固定资产的会计处理,现举例说明如下。 　　例1,2008年1月1日,A公司与B公司签订一项购买合同。A公司从B公司购入一台不需要安装的管理用设备,合同约定,A公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计90万元(不考虑增值税),分别于2008年至2012年5年内每年12月31日支付18万元。假定5年期银行借款年利率10%;该设备预计使用年限为6年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值,假定2008年计提了12个月的折旧(与税务部门一致);A