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基于ERM框架的内部会计控制评价指标体系研究 　　内部会计控制是企业内部控制的核心和基础，当企业的内部会计控制制度建立起来以后，如何对其运行情况进行评价，进而不断改进其不足就成为内部会计控制体系中的关键一环，也就是下面将探讨的内部会计控制评价问题。由于内部会计控制理论还不成熟而且以往的内部会计控制评价指标主要是集中在传统的业务流程会计处理工作上，没有上升到风险管理的高度，这势必使内部会计控制的评价具有局限性。为了更好地提高评价的有效性，评价应该充分考虑到风险管理的因素。因此本文从企业风险管理角度出发，基于ERM框架构建一个新的内部会计控制评价模型，使其能够对实现企业经营目标，加强企业内部管理发挥一定的积极作用。 　　 　　一、基于ERM框架的内部会计控制定义 　　 　　自2001年秋天以来，在资本市场最为发达的美国，安然、世界通讯、美国在线一时代华纳、施乐、默克药厂等一连串知名企业的财务报告欺诈丑闻被揭露出来。这标志着内部会计控制失效事件高发期的到来。在惨痛教训刺激下，各国会计乃至整个管理领域对构建完善的企业内部会计控制机制的需求日益强烈。为了提高民众对美国金融市场、政府经济政策的信心，美国出台了《萨班斯一奥克斯利法案》。这是一项旨在加强会计监督、强化信息披露、完善公司治理、防止内幕交易的法案。并且从2001年美国反对虚假财务报告委员会下属的“COSO委员会”(Committee of SponsoringOrganizations)着手企业风险管理框架的研究，在保留原COSO报告的基本内容的前提下，颁布了名为《企业风险管理――总体框架》的企业内部控制报告。在要素、目标等方面对原报告进行了补充，2004年正式对外公布ERM(Enterprise risk management)框架。 　　由于内部会计控制是内部控制的基础和核心，离开内部会计控制，其他业务控制是不可想象的。因此，本文基TERM框架来研究内部会计控制。目前，我国对内部会计控制的定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”本文是以ERM为切入点来研究内部会计控??，通过对ERM八要素的分析，本文认为，站在现代企业的立场看，基于ERM框架的内部会计控制体系的定义是：“在利益相关者价值最大化的终极目标导航下，企业管理当局为了健全法人治理结构，有效防范风险，提高信息质量，保护资产的安全、完整和确保有关法律法规的贯彻执行而制定并且-人人参与实施的一系列控制方法、措施和程序的总和。” 　　 　　二、基TERM框架的内部会计控制体系基本组成 　　 　　基于ERM框架的内部会计控制体系基本组成是公司内部会计控制体系的内部结构，是构成公司内部会计控制整体的各组成部分及其之间的关系。内部会计控制的形成，有赖于各组成部分的有机结合；内部会计控制评价的有效性取决于各组成部分自身的适当性及各组成部分有机结合的状况和效果。因此，对内部会计控制基本组成的研究是非常必要的。从整体上把握研究其各组成部分，以建立起行之有效的内部会计控制评价体系。 　　COSO委员会在1992年的报告中提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个相关基本组成部分。ERM把五大组成扩展为八大组成：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。杨有红等将内部会计控制分为控制环境、风险识别、内部控制措施、信息传递与反馈、监督与纠偏机制五大基本组成。 　　本文借鉴ERM和IHCOSO报告以及杨有红的观点，将基于ERM框架的内部会计控制体系基本组成概括为内部会计控制环境、目标制定与事项识别、风险评估与应对、内部会计控制活动、内部会计控制的信息与沟通以及内部监督六个方面。其中内部会计控制环境是基础，是内部会计控制方法、程序、活动存在和运行的环境，注重公司治理结构、公司人员、组织结构等方面的内容；风险评估是在上市公司内部会计控制的目标出现偏差时得以纠正的保证，是进行有效控制活动的基础；内部会计控制活动是上市公司内部会计控制的手段和措施，是为了实现目标而采取的行动，是内部会计控制系统的核心，是具体实施内部会计控制的过程；围绕内部会计控制活动的是信息与沟通，它是上市公司内部会计控制的载体是内部会计控制各个组成部分的媒介；内部监督是对各组成部分的监督与评价，是上市公司内部会计控制良性运行的保证。这些组成部分都是不可或缺的，对内部会计控制的实施发挥着各自独特的作用，在内部会计控制实施过程中有着各自重要的地位。同时，这些控制要素的有机结合又能使内部会计控制形成具有整体性的体系来为内部会计控制目标的实现服务。 　　 　　三、基TERM框架的内部会计控制评价指标体系建立