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基于不同计量属性的会计计量模式研究 　　摘要：本文认为，历史成本计量属性由于其固有的可靠性、可靠性仍将处于主导地位，公允价值不可能完全取代历史成本在财务信息反映中的地位，公允价值会计在现阶段也仅仅是一种理想化的模式，实务中难以操作。未来计量模式将是一种以历史成本计量属性为主、辅以多种其他计量属性的混合计量模式。 　　关键词：真实性　历史成本　相关性　局限 　　 　　一、公允价值计量属性的优势及其局限性 　　 　　(一)公允价值计量属性的优势　公允价值计量属性的优势主要体现在以下方面：(1)相关性。会计信息的价值在于其时效性，即对经济决策提供相关信息。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下，市场对资产或负债的定价，能较真实地反映企业的资产和负债，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，有利于使用者对企业做出正确的评价，为信息使用者的决策提供有力的支持。由于公允价值是现行市价或未来现金流量的现值，尽管其受多种经济因素的影响，但会计信息的使用者在现时使用按公允价值计量得出的信息与现时或未来的经济决策却是相关的，说明公允价值反映会计信息更具相关性。(2)及时性。会计信息强调及时性，如果会计核算不能及时进行，会计信息不能及时提供，就无助于经济决策。例如有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生，但在法律上签约双方之间的报酬与风险已开始转移。为使会计信息使用者在掌握已发生业务的信息基础上还能了解正在发生和未来预期发生的信息，尽管合约双方的权利和义务尚未全面履行，在会计计量上仍要求对其进行确认，但是传统会计对此显得力不从心，而采用公允价值计量却能很好的解决这个问题。因为公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值处在经常性地变化中，与此相适应，资产的入账价值也需要根据公允价值的变动进行调整。因此，公允价值会计在任何时候都可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行确认和计量，并能向信息使用者提供及时信息。(3)动态性。公允???值在会计反映上坚持动态性，公允价值认为资产价值是随着时间流逝而变动的，在账面上对资产价值的记录就必须随着时间的变化而变动，由于不断会获得新的信息，预期会不断变化，即在会计计量上必须动态地对这种变动进行记录，坚持过程反映，否定资产价值会一直稳定在最初的交易价格基础上。因为资产价值是变动的，在账面上对资产价值的记录就必须随着时间的变化而变动，公允价值的出现，意味着会计反映从静止的观点转向了运动的观点，这是认识论上的一大跨越，是科学的会计反映观的开始。 　　(二)公允价值计量属性的局限性　公允价值的局限性主要体现在以下方面：(1)可靠性难以保障。虽然公允价值计量在财务报告中能提供更为相关性的信息，但是它缺乏可靠性和可验证性。若相关资产或负债的交易已经发生，则公允价值就是该交易的价格，但若交易未发生，相关资产或负债的公允价值则需要估计。通过估计得出的公允价值难免会影响会计信息的可靠性。公允价值只有在真实交易发生时才是确定的，其余的时候都是估计数，估计数不可能精确。而我国会计从业人员总体素质不高、缺乏必要的合理估计和职业判断能力。此外，我国证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不完善、不成熟，这些主客观因素的存在会大大降低会计信息的可靠性和可验证。(2)实施成本高。公允价值认为在账面上对资产价值的记录就必须随着时间的变化而变动，在会计计量上必须动态地对这种变动进行记录，坚持过程反映。这是理论上最完美而实务上最难操作的模型。一方面使用公允价值进行初始和后续计量的企业，会计人员需要在每期进行新起点计量，每个会计期末对资产和负债的公允价值做出新的认定，整个过程中要整理大量的数据和信息，这将会增大会计计量和财务管理的操作成本；另一方面由于技术上的难度及公允价值判断主观性较强等原因，企业利润调节的空间、手法将可能发生变形，监管的难度将大大增加，为了预防企业利用公允价值进行盈余管理进而粉饰企业的经营业绩，相关部门必须增加相应的监管成本。(3)实际操作难度大。一方面客观上我国实务中公允价值的获取难度很大。谢诗芬教授认为，“公允价值运用难的根源在于现值计量难”，“如果不采用或不知如何采用现值计量，那么，在有关市价不能获得的情况下，公允价值将无法运用。”在公允价值计量会计中，运用估值技术方法进行公允价值的估计，主要估值方法――现值技术，就是将未来现金流量按照一定的贴现率折现，以所计量项目的现值作为其公允价值。而其中两个变量，无论是对未来现金流量的估计还是对贴现率的选择，均离不开会计人员的主观判断，然而这种主观判断的合理性和权威性往往容易遭到质疑。另一方面在公允价值计量会计中，公允价值中的交易及交易双方不一定是特定的或现实的，可以是假定的或虚拟