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基于会计寻租行为的企业无形资产探讨 　　【摘要】 由于现行会计准则的规定和无形资产自身的特点，使得企业有机会利用无形资产进行会计寻租。文章利用新制度经济学、信息经济学和博弈论初步研究分析了企业利用无形资产进行会计寻租的四种主要情况，并就如何减少企业利用无形资产进行会计寻租提出了一些政策建议。 　　【关键词】 无形资产；会计寻租；政策建议 　　 　　引言 　　20世纪初以来，世界经济发生了巨大变化，逐步由工业经济向知识经济转变。尽管目前学术界尚未对知识经济有一个统一的认识，但人们已经就专利权、专有技术、商标等以知识为基础的无形资产对经济增长起着决定性的作用达成共识。与此同时，国内外许多著名企业的无形资产在企业资产结构中的比重也迅速上升，甚至成为主要资产。企业无形资产的拥有比重和质量的高低将决定企业核心竞争力的强弱。由于我国相关法律的欠缺以及企业本身追逐利益的特性，使得企业进行会计寻租的行为愈演愈烈。在各种各样的会计寻租行为中，企业利用无形资产进行会计寻租的行为已引起人们的高度重视。本文特对企业利用无形资产进行会计寻租的有关问题作些探讨。 　　 　　一、文献综述 　　近几年来，我国学者对无形资产和会计寻租作了大量研究，这从最近几年有关无形资产和会计寻租的论文发表数量可以看出。笔者通过中国知网的搜索可知，最近三年有关无形资产和会计寻租的论文数量分别占全部无形资产和会计寻租论文数量的20%和38%左右。 　　比较有代表性的论文有张秀梅（2010）通过回顾无形资产会计的历史轨迹，分析了我国无形资产在定义、确认计量和披露等方面的发展。万迈（2010）对无形资产确认计量中涉及的会计职业判断问题进行了研究，并通过案例进行了说明。张丹丹等（2010）分析了企业合并中会计租金的来源，并提出了减少企业合并中会计寻租行为的政策与建议。阮梓坪、韩玉启（2008）研究了关联方交易中的会计寻租，并提出一些相关建议。 　　但是，结合会计寻租对无形资产研究的论文至今尚没有一篇。鉴于无形资产的重要性和研究现状的具体情况，本文认为有必要对企业利用???形资产进行会计寻租的行为作一探讨，以完善我国无形资产的研究现状。 　　 　　二、无形资产会计寻租的经济学解释 　　根据财政部2006年颁布的新企业会计准则，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。从这个定义可以看出，无形资产具有无实物形态、外延模糊等特性。也正因为无形资产所具有的特性，在现实生活中，人们很容易会利用无形资产中的“公共租”进行寻租。鉴于本文研究的内容，笔者认为可以利用以下经济学理论对无形资产中的会计寻租行为进行解释。 　　（一）新制度经济学解释 　　新制度经济学认为，人在构造政治、经济和社会相互关系的一系列约束时，要进行制度的设计。颜敏等（2004）认为，制度基础导致租金和管制的双重存在。阮梓坪（2008）提出，寻租问题的研究是围绕制度的研究。制度设计是任何社会都无法回避的问题，特别是对处于社会转型中的我国经济来说，甚至是一个决定性的问题。因此，在新旧制度交替的过程中，各方利益进行博弈，最终导致会计寻租的产生。 　　（二）信息经济学解释 　　信息经济学认为，信息不对称造成了交易双方的利益失衡，双方处于不平等的地位，最终会影响社会的公平、公正原则以及市场配置资源的效率，即会导致逆向选择。在企业利用无形资产时，拥有信息优势的一方和不拥有信息优势的一方进行无休止的信息博弈，而占有信息的一方将获得优势，并在自身利益的驱动下进行会计寻租，以获得所谓的信息租金。 　　（三）博弈论解释 　　博弈论认为，在强有效市场中，由于信息均衡，所有参与人的利益最终会形成一个帕累托均衡。按照博弈均衡论，虽然会计寻租会导致经济资源的耗散，社会福利不能达到最大，但却可以达到参与人相对满意的状态。目前我国会计制度和会计准则并行的制度虽有优点，却也加剧了会计寻租行为的蔓延。在一个企业中，治理层与管理层之间、管理层内部之间、企业与债权人之间等都存在着利益博弈关系，各方利益相互之间进行协商，最终设计出各参与人相对满意的方案，实现会计寻租最大化。 　　 　　三、利用无形资产进行会计寻租的具体表现 　　在探讨企业利用无形资产进行会计寻租之前，要明确其中的寻租主体。根据我国企业的治理结构特征，股东、管理者、政府、中介机构等利益相关者都可能成为我国企业会计寻租的主体。其中企业的实际控制人是最大的寻租主体，而我国企业中的大股东处于绝对优势控股地位，这就决定了我国企业利用无形资产进行会计寻租的主体主要是拥有实际控制权的大股东。企业利用无形资产进行会计寻租的行为具体可以表现在以下几个方面： 　　（一）研发阶段划分下的会计寻租 　　我国新准则仅根据无形资产研究阶段和开发阶段的定义来划分