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基于个人所得税核算过程常见问题的探讨 　　【摘要】 文章通过对现行个人所得税法律制度的阐述，探讨核算个人所得税过程中常见的问题，并结合案例对个人所得税核算的方法加以论述，进而增强对个人所得税核算步骤和方法的掌握。 　　【关键词】 税收； 个人所得税； 应纳税所得额 　　 　　税收作为一国重要的财政收入来源，是国家进行宏观调控的重要经济杠杆，也是调节国民收入再分配的重要手段，税收的征收管理与每一个人的利益息息相关。随着我国市场经济的高速发展以及人们生活水平的不断提高，个人所得税的税收收入也有着较大幅度的增加，并逐步成为地方财政收入的重要来源之一。因此，基于现行个人所得税法律制度，如何正确处理个人所得税应纳税额的核算，增强纳税人的法治意识，避免产生抵触情绪，这既是对个人利益保护的表现，同时也是税收公平、效率与法治原则的立法精神体现。 　　 　　一、关于起征点与免征额的区别 　　个人所得税改革作为“十二五”主要议题，经广大媒体报道，“起征点”成为人们讨论的焦点。然而，从个人所得税法的角度讲，这种说法是错误的。也许在现实的纳税过程不会因为认识的错误导致税额的多征或少征（因为该术语适用的税种不同），但正确区分“起征点”与“免征额”是对个税相关法律法规认识的基础。 　　减免税是国家对纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，从税基式减免的层次分有起征点、免征额、项目扣除等。起征点是指对征税对象开始征税的数额界限，即征税对象的数额没有达到规定的起征点不征税；达到或超过则就其全部数额作为计税依据征税。目前，我国税收征收体系中，起征点的概念仅在营业税等流转税税种中体现。免征额则是指对征税对象总额中免予征税的数额。由此可知，起征点与免征额是完全不同的两个概念，且若理解错误则会导致核算个人所得税税额时出现差错，并给纳税人带来利益上的损失。例如，从2010年1月1日起，三亚市营业税按期纳税的起征点为月营业额5 000元，如果一个从事饮食业的个体户月营业额为4 999元，则该月不用缴纳营业税；如果月营业额为5 000元，则该月应缴纳250元的营业税税额（5 000×5%=250）。而根据2011年6月30日公布的最新修订的《中华人民共和国个人所得税法》规定工资薪金的费用扣除标准从2011年9月1日起为3 500元，该3 500元即免征额①。例如，某学校教师张某2011年10月工资为5 000元，则核算当月其应缴纳的个人所得税税额时应拿1 500元（5 000元-3 500元）作为计税依据，即1 500×3%=45（元）。若此处将3500元当作起征点则应按全额 5 000元作为基数缴纳税额。因此，从理论上讲，通过这两案例发现如果对起征点和免征额的理解出现错误，则会导致核算的差错，它们两者有着严格的区分。正确区分这两个概念是正确核算应纳税额的基础，同时也是对税收知识学习、理解的过程。 　　二、关于捐赠费用扣除的核算方法 　　除了对费用扣除标准的规定之外，个人所得税法还规定，个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠未超过纳税人申报应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除。如果是向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年场所和汶川、玉树等地震灾区的捐赠则准予在税前所得额中全额扣除。 　　例如：张某2011年11月的工资收入是6 000元，其中各项社保费用500元，则其应纳税所得额为2 000元（6 000-500 -3 500）。② 　　1.如果当月没发生捐赠，则2011年11月张某应缴纳95元个人所得税（2 000×10%-105），税后收入为5 405元； 　　2.如果当月张某通过非营利性社会团体向汶川地震灾区捐赠800元，则张某该月应纳个税36元［（2 000-800）×3%］，其税后收入为4 664元（5 500-800-36），若不按此规定准予全额扣除进行核算，则税后收入为5 405-800=4 605元； 　　3.如果张某当月是通过非营利性团体向其他自然灾害地区的捐赠，根据规定其可从应纳税所得额扣除的部分为600元 ［（5 500-3 500）×30%］，故其应纳税额=（5 500-3 500-600） ×3%=42元，张某税后收入为4 658元。同样，若没按此规定进行核算则税后收入为4 605元（同上）。 　　通过以上的案例分析得出，当发生捐赠时，核算个人所得税若不按税法的规定则会对税款的征缴出现差错，进而侵犯纳税人合法的经济利益。当然，不能以这几十元的差额来扭曲捐赠者的高尚道德，只是想通过该案例来加强纳税人的法治意识，更重要的是对其核算方法的掌握，并以此来加强对征纳税双方主体的监督，是税收法律制度赋予征纳税双方的权利与义务