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基于全面预算管理的企业内部控制研究 　　【摘要】 全面预算管理与内部控制是现代企业管理的两大手段。全面预算管理作为一种高效的管理方式，能使企业目标具体化，并能强化内部控制，因此以企业全面预算管理来完善企业内部控制应是一项可行的措施。文章将全面预算管理与内部控制融为一体，构建以全面预算管理为基础的内部控制体系，以更好地实现企业目标。 　　【关键词】 全面预算； 内部控制； 体系构建； 实现途径 　　 　　全面预算作为一个有效的管理控制方法，可以很好地解决企业的内部控制问题，将企业战略目标量化为预算目标，以预算目标引导企业的生产经营活动，并对其经营业绩进行考核，它集中体现了内部控制的本质要求，建立合理有效的内部控制体系可以通过全面预算管理来实现。 　　 　　一、全面预算管理与内部控制的关系 　　 　　（一）目标的一致性 　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，即合理保证企业经营管理合规合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。公司制委托代理机制的缺陷使得内部控制制度的设计和实施成为必然选择，内部控制增强了委托人对代理人行为的监督，保证代理人的行为选择有利于企业的战略目标，实现经济利益最大化。预算目标是战略目标的年度化，经营目标的具体化。在公司治理结构下，全面预算明确了投资者、经理人与员工之间的权利、义务和利益，充分调动了全体员工的积极性来实现企业战略目标。内部控制和全面预算管理在目标上具有一致性，都是为了实现企业的战略目标。 　　（二）作用的相互性 　　内部控制的发展引起了全面预算管理中责、权、利的重新配置。全面预算管理最初由经营者制定的生产经营计划形式，随着内部控制的发展，在现代公司中，全面预算管理逐渐成为一种整合性管理系统，具有全面控制的能力，它不仅是经营者与其下属员工之间的权利、责任安排和利益赢取机制，还体现了出资者与经理人之间的制衡安排。全面预算管理的科学化，也补充完善了内部控制的控制方法和???略，提高了内部控制的水平。预算实施的顺利与否体现了内部环境的好坏。预算的编制以风险评估为前提，预算在执行过程中涉及控制活动、内部监督和报告，整个全面预算管理的过程又以信息与沟通作为联系的纽带，内部控制执行的好坏也与全面预算管理紧密相联。因此，全面预算与内部控制相互作用，相互促进，共同发展。 　　（三）效应的协同性 　　内部控制和全面预算管理在企业经营管理的不同环节与阶段共同利用相同企业资源，提高企业整体效益。全面预算与内部控制都强调全员、全过程参与，在实现同一战略目标时，全面预算的编制、执行和考核过程涉及内部控制活动的多个方面如组织规划控制、授权批准控制、预算控制、业绩报告控制等，在原有内控资源的基础上节约了企业在组织实施全面预算时的投入资源，全面预算的流程可用于内部控制，强化了在全面预算管理流程中所涉及的控制要素，两者共享管理控制活动中所反馈的信息资源，从而节约了企业的人力、财力和物力，优化资源配置，大大提高了企业的经济效益。综合运用内部控制和全面预算管理的协同效应，将会加强企业基础管理工作，提升企业管理水平，增强风险防范能力，更好实现企业战略目标，有利于企业的长远发展。 　　 　　二、构建以全面预算管理为基础的内部控制体系 　　 　　现代企业要整合并控制组织权力与资源的运用，就必须建立内部控制制度。资源与业务活动的结合、预算与价值运动的结合，使预算系统不能脱离企业的管理环境而自行其事、独善其身，因此必须建立一套切实可行的预算管理制度体系，使战略性全面预算管理有效运行。全面预算管理集中反映着内部控制的流程：战略规划之后形成预算目标，执行之后对比实际结果并进行报告，评价之后形成分析报告，调整之后再回到下一轮规划之中。全面预算管理寓于内部控制之中，建立有效的全面预算管理流程，加强企业内部控制，将每一个控制点的任务落实到每一个管理模块的职能上，并落实到负责各模块的责任人员，使流程设计和组织设计达到有效的结合。以全面预算为基础的内部控制体系如图１。 　　 　　（一）内部环境是基础 　　内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。全面预算管理则利用良好的控制环境来完成，并且有助于实现企业的目标。因此，控制环境的好坏直接体现在全面预算过程中，良好的控制坏境有利于企业全面预算的编制、贯彻和执行。管理层应倡导一种良好的控制环境，强化伦理道德教育，宣传管理宗旨、经营理念和人力资源政策，培育优秀的企业文化，使员工自觉履行其职责，为预算管理体系奠定基础。 　　（二）风险评估是依据 　　风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，