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基于公司治理的内部会计控制架构 　　【摘 要】 公司治理是公司制度的核心,良好的公司治理结构和治理机制是提高企业经营管理效率的基本要素。科学、有效的内部会计控制制度,是实现企业经营管理目标的有力保证。而内部会计控制与公司治理具有紧密的内在联系。文章以公司治理为切入点,对公司治理的内部会计控制架构的基本思路和关键环节作了深入的研究,以期构建基于公司治理的内部会计控制架构。 　　【关键词】 公司治理;内部会计控制;基本思路;关键环节 　　 　　内部会计控制与公司治理之间既存在差异,又相互影响、相互促进。建立健全公司治理,保护投资者尤其是中小股东利益是当前资本市场发展的重大问题,而加强内部会计控制制度建设,保障内部会计控制制度的运行,是解决企业效率低下、会计信息失真的重要原因。因此,应当将这两个问题统一起来加以考虑。一方面,加强和完善企业内部会计控制,应从完善公司治理出发,完善企业内部会计控制环境,防止少数人操纵公司经营和财务报告系统。应增强董事会的独立性,提高独立董事的比例,最大限度地维护所有股东的权益,降低代理成本。同时在董事会下设立主要由独立董事组成的审计委员会,对内部会计控制、会计信息质量、注册会计师聘任等进行评估和监督。另一方面,在完善公司治理的同时,管理当局应当建立健全内部会计控制,以提高经营效率,防止舞弊行为。尤其应当加强权责分派和授权控制、内部会计报告、内部审计制度,以促进公司治理的实现。 　　 　　一、基于公司治理的内部会计控制架构的基本思路 　　(一)基于公司治理结构来设定内部会计控制的目标 　　建立现代企业制度,加强内部会计控制,是企业管理科学的重要内容之一。正确合理地构造企业内部会计控制目标,特别是按照公司治理结构中权责关系及内部会计控制的内容进行分层设计,则是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一。内部会计控制的目标构成内部会计控制架构的研究起点,目标定位同时也是针对具体经济事项建立内部会计控制措施的出发点。目标的确定能够为内部会计控制架构的构建提供明确的方向,是评估风险、制定内部会计控制措施的依据。 　　(二)完善内部会计控制的主体 　　对内部会计控制的主体,不再仅仅是传统观念上的总经理以及下属职能部门经理和一般员工,董事会也应该包括其中。因此,本文构建的内部会计控制的主体是董事会――总经理――职能经理――执行岗位委托代理链中的节点,即组织中的每一个人对内部会计控制都负有责任;企业中的每一名员工既是控制的主体又是客体。确立这种组织思想有利于改变员工被动地执行内部会计控制的行为。 　　(三)公司治理与内部会计控制要同时设计 　　建立公司治理和内部会计控制制度相互关联的共时结构,既是提高内部会计控制效果的根本途径,也是提高公司治理效率的手段。否则,如果公司治理结构和内部控制制度内容上缺乏关联,或者时间上相互滞后,都会使公司治理和内部会计控制的目标落空。如果没有完善的公司治理结构与内部会计控制的有效衔接,即使是严密、健全的内部会计控制制度也很难取得预期的控制成效。 　　按上述思路架构的内部会计控制,具有如下特点: 　　第一,强调内部会计控制的制定者是企业管理当局,管理当局要为内部会计控制的健全性和有效性负责; 　　第二,明确指出“健全符合现代企业制度要求的法人治理结构,形成科学合理的决策机制、执行机制和监督机制”也是内部会计控制的目标; 　　第三,在现代公司治理结构下,尽管保证会计信息的真实是内部会计控制的重要目标,但内部会计控制的终极目标应该是实现相关利益主体的价值最大化。 　　 　　二、基于公司治理的内部会计控制架构中的关键环节 　　(一)公司治理准则应涵盖对内部会计控制的基本要求 　　内部会计控制系统是由代理人设计的,充分体现了管理者的管理意志和管理意图。而代理人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。为保证多级委托代理链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利,承担对股东的诚信义务,公司治理准则中必须提出对内部会计控制构建的基本要求,从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。没有强大的公司治理做后盾,内部会计控制系统的不断完善将失去动力。事实上,一些国家有关公司治理的法规和准则已对内部会计控制作出了基本要求。例如,美国《反海外腐败法》要求在证券交易委员会管辖下的每一家公司都建立内部会计控制制度,并详细规定:美国公司有责任保证其海外下属公司妥善保存财务报表和记录,并建立和实施内部监控制度、不得非法向外国政府公职人员或国际公共组织官员支付财物。即使海外下属公司在母公司不知情的情况下发生与上述有关的不适当行为,母公司也不能免除责任。国家有关公司治理准则以及《公司章程》等有关公司治理的文件中,至少就企业的内部控制会计系统作出规范。如公司必须制定统驭所