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基于公司治理的内部审计问题研究 　　摘要：内部审计不仅是公司治理结构的重要组成部分，也是完善公司治理的有效途径之一，内部审计在公司治理中具有非常重要的作用，但是在我国尚未受到足够的重视。本文基于公司治理的内部审计的最新发展。对内部审计在改善公司治理中的作用，详细分析制的内部审计在公司治理中发挥作用的因素，进而提出基于公司治理的完善内部审计的对策。 　　关键词：公司治理；内部审计；现代企业制度；风险管理 　　 　　一、引言 　　 　　英国经济学家Bob Tricker在1g84年出版的《公司治理》一书中，首先论述了现代公司治理的重要性。1991年国际社会开始了一场声势浩大的公司治理结构(cor-porete governance)运动。1991年5月，英国财务报告委员会、伦敦证券交易所先后成立了由安德仁?卡德伯瑞、理查德?格林伯瑞和罗纳德?哈姆派尔为首的三届治理结构委员会。分别在1992年、1995年和1998年发表了《卡德伯瑞报告》、《格林伯瑞报告》和《哈姆派尔报告》，揭开了全球公司治理结构运动的序幕。 　　1997年9月，美国改善公共政策公司首席执行官联合会的商业圆桌会议发表了《公司治理结构声明》。《声明》强调，“完善的公司治理结构的本质比它的形式更加重要，一系列规则的采纳和任何特殊的政策实践原则都不能替代公司的治理结构，也不可能确保会实现完善的公司治理结构”，同时，《声明》指出，“公司治理结构不是抽象的目标，而是在股东、董事会成员和管理团队最有效地追求公司运行目标的过程中为公司追求它的目标提供的一套结构。”1999年5月，经济合作与发展组织(OECD)发布了《OECD公司治理结构原则》，并成立了一个专门的委员会。对OECD国家的公司治理结构进行系统的调查，并在欧洲境内的7个国家率先进行公司治理结构的改革。 　　公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层面，狭义的公司治理是指所有者(主要是股东)对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。广义的公司治理是指通过一整套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度来协调公司与所有利???相关者之间(股东、债权人、职工、潜在的投资者等)的利益关系。以保证公司决策的科学性和有效性，从而最终维护公司各方面的利益。完善的公司治理离不开有效的内部审计体系，如何实现内部审计与公司治理的有机结合并使之成为公司治理的有机组成部分，已成为当务之急。 　　 　　二、基于公司治理的内部审计的最新发展 　　 　　(一)内部审计定义的演进 　　国际内部审计师协会(IIA)在1990年对内部审计的定义为：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立的评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。” 　　国际内部审计师协会(IIA)在1996年6月通过的内部审计定义指出：“内部审计是一种独立的、客观公正的，并能提出指导性建议的行为，以使公司能创造更多的价值，并提高其运作能力。它通过采取一套系统严谨的方法对风险进行估量，并提出风险管理、控制与监督工作的有效性，最终帮助公司达到预定的目标。” 　　根据内部审计理论及实务的变化，国际内部审计师协会(IIA)在1999年对内部审计重新定义，并建立了新定义基础上的内部审计专业实务框架(SPPIA)。IIA采用了上述内部审计新范式的观点，对内部审计作出了一个有变革意义的新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。” 　　这个新定义同(IIA)1990年、1993年和1996年提出的内部审计的定义相比，有了两个主要的变化。一是强调内部审计的“参与式”审计活动。旧定义强调独立评价，是游离于组织经营活动之外的评价，使内部审计人员与管理层之间产生了一种潜在的敌对关系，而新定义强调内部审计活动能使组织增值，与管理层密切合作，二者目标一致。这种“参与式”审计更好地发挥了内部审计积极改善组织经营，提高效果效率的职能。二是扩大了内部审计的范围。新定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理。这比三个旧定义中提及的控制及经营活动要更为广泛和深入地触及公司管理的精髓。 　　 　　(二)基于公司治理的内部审计最新发展 　　IIA于2002年4月向纽约证券交易所提交了题为《改善公司治理建议》的报告。报告指出，审计是公司治理过程中的独立观察者，内部审计师、董事会、高层管理者与独立审计师是建立有效的公司治理的基石。IIA为改善公司治理提出以下建议：1、要求上