基于智力资本会计师事务所竞争力评价指标体系研究.docVIP

基于智力资本的会计师事务所竞争力评价指标体系研究 　　随着国际会计师事务所的逐步渗透，在带来先进技术和经验的同时，也给我国的会计师事务所的发展带来了巨大的机遇和挑战。会计师事务所是否拥有持续的竞争优势，是决定其能否可持续成长的关键；如何提升我国会计师事务的竞争力，是必须面对也必须解决的问题。而准确的把握会计师事务所综合竞争力的评价指标是分析会计师事务所竞争优势来源的前提。知识经济时代，智力资本在形成企业竞争优势中发挥着极为重要的作用。因此，构建智力资本理论的评价指标体系，将对我国会计师事务所竞争优势来源的分析具有十分重要的理论和现实意义。 　　 　　一、我国会计师事务所综合评价现状分析 　　 　　(一)我国会计师事务所综合评价现状目前，我国现行的评价方法是由中国注册会计师协会自2006年起制定的《会计师事务所综合评价办法(试行)》(以下简称《评价办法》)。中国注册会计师协会根据此《评价办法》，每年对事务所进行一次综合评价，并公布综合评价的有关信息。本文总结了自2005年至2009年的相关评价指标(见表1)，借此来分析我国对会计师事务所综合竞争力的评价现状。从表1中可以看到，2005年总收入的高低是评价事务所竞争力强弱的唯一标准。2006年形成了包括总收入、注册会计师人数、培训完成率等在内的五项评分指标。而在2007年，添加了两项辅助指标，分所数量和从业人员数。2008年在2007年指标的基础上，增加了合伙人(股东)人数、注册会计师年龄结构、注册会计师学历结构三项辅助指标。2009年与2008年相比一方面公开了总收入中的审计收入，另一方面对注册会计师年龄结构进行了调整。 　　 　　(二)我国会计师事务所综合评价现状分析　会计师事务所综合竞争力评价指标的逐步完善，体现出会计师事务所无形资源的重要性。而无形资源来源于企业拥有的智力资本，智力资本已成为知识经济时代推动企业特别是知识密集型企业获得价值增值和竞争优势的源泉。目前，我国会计师事务所综合排名盼评分指标，并没有很好的体现智力资本的另外两个构成要素结构资本和关系资本。因此，要真实的反映会计师事务所综合竞争力，必须针对行业自身特点，构建一套基于智力资本的评价指标，这将对评价会计师事务所的综合竞争力和未来智力资本的管理具有重要的意义。 　　 　　二、基于智力资本的会计师事务所竞争力评价指标体系 　　 　　会计师事务所是一个直接或间接向客户提供服务的机构，拥有丰富的无形资源，并且具有信息的不对称性、人员的流动性、知识的依赖性和权益的交叉性等特征。而这些特征无一不与智力资本密切相关，其综合竞争力的提升过程实际上就是智力资本发挥作用的过程。 　　(一)人力资本――会计师事务所获得竞争优势的核心　会计师事务所的人力资本分为通用人力资本和专用人力资本(余玉苗，2002)。通用人力资本指会计师事务所从事会计和审计工作的一般人员，而专用人力资本指对会计师事务所发展有重要意义的人。会计师事务所主要从事的是审计服务，其最终服务产品是审计报告。在这一过程中，注册会计师发挥着极为重要的作用。注册会计师的积极性和创造性的发挥，决定了会计师事务所的审计质量与经验风险，并由此影响会计师事务所的发展(王善平，2002)。因此，注册会计师是会计师事务所人力资本的核心资源，是会计师事务所获得竞争力的源泉。而对于会计师事务所人力资本评价指标的设计主要从员工能力、态度和创造性出发，主要围绕注册会计师展开(见表2)。 　　 　　(二)结构资本――会计师事务所整合人力资本的支撑　会计师事务所的结构资本是蕴含在事务所的硬件(分所数量，信息和网络系统，知识库等)、软件(制度和政策，组织文化和学习等)和业务，它体现了会计师事务所发挥人力资源资本和创造价值的能力。会计师事务所的结构资本是影响其人力资本效率和人力资本投资的重要环境因素。会计师事务所的结构资本在一定程度上也反映了系统效率的提高对事务所发展的重要意义。因而，会计师事务所的结构资本不仅是事务所不可或缺的、需要引起高度重视的要素，而且是会计师事务所整合人力资本的重要支撑。会计师事务所结构资本的评价指标如表3所示。 　　(三)关系资本――会计师事务所实现价值的保障　会计师事务所的关系资本作为智力资本的重要组成部分，体现了注册会计师和会计从业人员与客户、市场和其他主体之间关系的价值。会计师事务所在拥有人力资本和结构资本的基础上，关系资本为其实现市场价值提供了有力的保障。会计师事务所在处理这些关系的过程中，一方面可以获得知识，发现缺点与不足，提升自身发展潜力，另一方面可以及时了解客户需求变化，调整业务内容和未来发展方向。会计师事务所关系资本评价指标如表4所示。 　　 　　会计师事务所是―个智力资本的集合体。人力资本是核心，是会计师事务所获得价值增