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对权益性投资核算存在问题的探讨 　　【摘要】 文章归纳了我国现行企业会计准则对权益性投资核算的规定，分析了这些规定在实际应用中存在的问题，并指出长期股权投资按现行规定采用权益法核算，不但核算工作量大，而且提供的会计信息缺乏可比性和相关性，建议予以改进。 　　【关键词】 权益性投资核算； 应用中的问题； 权益法 　　 　　一、企业会计准则对权益性投资核算的规定 　　《企业会计准则第2号――长期股权投资》、《企业会计准则第20号――企业合并》、《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》和企业会计准则实施问题专家工作组意见等对企业不同的权益性投资的核算，分别作了不同的规定。这些规定可大致归纳如下： 　　一是，企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的、近期内要出售的股票，划分为交易性金融资产。它们在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，应当以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益。 　　二是，企业从二级市场购入的、有报价的股票，没有划分为交易性金融资产的，应划分为可供出售金融资产。企业在股权分置改革过程中，持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允价值变动计入所有者权益。 　　三是，企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应划分长期股权投资，该投资采用成本法核算。 　　四是，企业持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的权益性投资，应划分为长期股权投资，该投资采用权益法核算，其核算程序为：按初始投资成本确定长期股权投资的账面价值。比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；后者大于前者的，应调减长期股权投资成本，差额计入当期损益。 　　后续计量确认投资收益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后确认。 　　因此，该长期股权投资的数额等于投资企业享有的被投资单位净资产（含商誉）公允价值的份额。应当指出的是，这里所说的公允价值是初始投资时的公允价值，以及以初始投资时的公允价值为基础计算的现在的价值。它不但可能不等于被投资单位净资产的账面价值，而且可能不等于被投资单位净资产不以原公允价值为基础计算的现在的公允价值，也很可能不等于该股权现在在活跃市场中的公允价值（售价）。 　　五是，企业持有的对子公司的权益性投资，应划分为长期股权投资。其中，同一控制下的企业控股合并，合并方应在合并日按取得的被投资单位所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，该数额与合并方支付的现金、转让的非现金资产等账面价值之间的差额，应调整合并方的资本公积、留存收益。该投资日常核算采用成本法。 　　但是，编制合并报表时，母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资。在确认应享有子公司净损益的份额时，可以直接按子公司的净损益进行确认。因此在合并财务报表中，母公司长期股权投资的数额等于应享有的子公司净资产账面价值的份额。 　　其中，非同一控制下的企业控股合并，是将合并行为看作是一方购买另一方股权的交易，其初始投资的核算，与具有共同控制或重大影响的权益性投资的核算相同。要比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者的，不调整初始投资成本；后者大于前者的，应调减长期股权投资成本，差额计入当期损益。该投资日常核算用成本法。 　　但是，编制合并报表时，母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资，在确认应享有子公司净损益的份额时，应当以备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，对子公司的净损益进行调整后确认。因此，在合并报表中，母公司长期股权投资的数额等于应享有的子公司净资产（含商誉）公允价值的份额。同样应当指出的是，这里所说的公允价值是初始投资时的公允价值，以及以初始投资时公允价值为基础计算的现在的价值。 　　 　　二、相关准则规定应用中存在的问题 　　一是，企业分次购入同一上市公司的股权，前期购入的，不打算近期出售的，划分为可供出售金融资产；后面购入的计划近期内出售，划分为交易性金融资产，如雅戈尔（600177）在2008年中期报告中，将从二级市场购入的中信证券4万股股权投资列入交易性金融资产，而原来持有的23 940万股列入可供出售金融资产。是否可以这样做？准则规定企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更，并没有规定企业分次购入的同一上市公司的股权必须划分在同一类，对此应作出规定。 　　二是，假如企业购入的同一上市公司的股权，都划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，在陆续购入、陆续出售