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成本会计的发展趋势与对策探讨 　　【摘要】成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新；二是成本会计的应用范围不断拓展。本文就影响成本会计变化发展的原因及其对策作一分析。 　　 　　一、新制造环境对成本会计的冲击 　　 　　新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。 　　 　　（一）新制造环境具体包括的内容 　　1.弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。 　　2.电脑辅助设计和辅助制造系统：为厂商提供了更为宽广的发展空间，可以减少人工成本，节省时间并提高工作效率。 　　3.制造资源规划：是指制造业所采用的电脑管理信息系统，目前流行的材料需求规划是其前身。 　　4.电脑整合制造系统：是指以电脑为核心，结合上述所有新科技系统，以形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。 　　 　　（二）面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如不加以改进，将会导致以下后果 　　1.产品成本计算不正确。新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%―40%降到了现在的不足5%。但因制造费用的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的成本。 　　2.传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。 　　针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作业成本法（ABC法）。这一方法目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上，又发展了作业基础管理（ABM），即利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息，能够促使管理人员持续设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。 　　 　　二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 　　 　　随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要有以下几种： 　　 　　（一）适时制（JIT） 　　适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。 　　 　　（二）全面质量管理（TQM） 　　TQM目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并最终由顾客来界定质量。 　　 　　（三）战略管理 　　所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。像“以人为本”的人事政策、以“差异化”或“成本领先”的市场定位策略，以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。 　　 　　（四）基准管理和持续改进 　　管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准，就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是一个持续的、不断改进提高的过程。 　　 　　（五）限制理论 　　根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则，无论公司定下什么样的目标，都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强；反之，如果加强其他链结处，则整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员在有些情况下，不能一味地强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节反过来加大投入量，“为了省钱而花钱”。 　　 　　（六）目标管理 　　目标管理是西方发达国家一种行之有效的企业管理方法，于20世纪80年代传入我国。按目标进行管理，要求企业在一定时期内确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。我国邯钢集团的“模拟市场核算，实行成本否决”经验中所说的成本就是目标成本。从目标成本的制定到管理，我国已