我国资产减值会计准则“宽进严出”模式探讨.docVIP

我国资产减值会计准则的“宽进严出”模式探讨 　　【摘要】 会计准则国际持续趋同乃至统一进程中，各国都在不断探讨适合本国实践的过渡措施。文章首先对国际会计准则、美国会计准则和日本会计准则及我国会计准则在资产减值会计的初始确认、计量和转回等细节进行整理，揭示了其不太引人关注的具体差异；其次，从使用价值角度分析上述4准则，归纳为“宽进宽出”、“严进严出”及“宽进严出”三种模式；最后就初始确认是否严格、计量是否公允以及资产减值转回与初始确认的配套性进行剖析，指出我国会计准则“宽进严出”模式在理论上不配套的缺陷及实践中的过渡性特征。 　　【关键词】 资产减值； “宽进严出”模式；出口价格；转回与确认配套 　　 　　一、资产减值是我国会计准则国际持续趋同进程中的关注点 　　 　　全球会计领域趋同（convergence）、等效及统一的改革大背景很是乐观，主要指两套业内公认的国际准则已经大同小异，即国际会计准则理事会（IASB）和美国会计准则审议会（FASB），从2002年美国南诺沃克（Norwalk）协定开始，IASB对国际财务报告准则（IFRS/IAS），FASB对财务会计准则（SFAS）都一直进行着趋同化修订工作。2006年2月IASB和FASB共同发表了包括IFRS和USGAAP2006?2008趋同作业日程表的谅解备忘录，对于趋同作业产物的IFRS，美国证券交易委员会（SEC）于2007年8月允许公司选择，2008年11月强制实施。此外，日本企业会计准则委员会（ASBJ）在2007年10月24日，ASBJ和IASB达成协议，日本将在2011年6月30日前全部采用国际财务报告准则。欧盟要求其上市公司从2005年1月1日起按IFSR编制合并会计报表，在过渡期，欧盟推行“等效标准”的变通方法，即选定美、日、加会计标准作为IFRS的等价标准，欧盟推行国际会计准则的目标锁定在2011年6月。 　　我国企业会计准则（CAS）从无到有（1992年会计准则），从特色化（2000年企业会计制度）到趋同化（2006年企业会计准则）的发展，已经使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。2005年11月8日，中国会计准则委员会CASC与IASB签署联合声明也指出：中国制定的企业会计准则ASBE（Accounting Standard for Business Enterprises）体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。截至2009年12月31日，这套企业会计准则体系已在所有上市公司执行，到2010年底，企业会计准则有望在我国所有大中型企业实现全覆盖。2010年4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》提出持续趋同的目标，是在现有趋同基础上的后续趋同和发展。 　　在此背景下，本文通过对国际会计准则、美国会计准则和日本会计准则及我国会计准则在资产减值会计①的确认、计量和转回等细节的整理（见表1），发现我国的资产减值会计模式及内涵还有特殊之处，应成为今后国际上会计持续趋同道路上的关注点。 　　 　　二、资产减值会计准则概观 　　 　　作为资产减值会计准则，美国首见于1995年颁布的SFAS121号《长期资产的减值、处置的会计处理》 ；日本2002年8月9日金融厅企业会计审议会颁布了《固定资产减值会计准则》，2005年4月1日以后开始实施；欧洲2005年实施；我国1998年初颁布的《股份有限公司会计制度》第一次对资产减值政策作出了明确的规定，要求上市公司必须对短期投资、应收款项、存货及长期投资提取相应的资产减值准备金；2001年颁布实施的《企业会计制度》对上市公司计提减值准备的资产范围作了进一步扩大，增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产等四项资产计提减值准备；2002年发布的《企业会计准则》对固定资产和无形资产等减值处理作了详细的规定。实施多年问题很多，特别是上市公司的肆意滥用，资产减值反映资产实际价值的目的没有达到，却成为操纵利润的手段，其准则几经修订于2006年颁布的新准则形成的会计模式最后落定。 　　对资产减值会计初始确认、计量和转回的主要环节，IASB的IAS36号，FASB的SFAS144号，ASBJ制定、金融厅企业会计审议会颁布的《固定资产减值会计准则》及我国企业会计准则CAS8号之4准则都有描述，现就其(以其中国的长期固定资产为蓝本)主要观点略作整理如下。 　　（一）资产减值的初始确认 　　资产的减值（impairment）指由于物理的或者经济环境的变化，资产的账面金额高于可收回金额（recoverable amount），且处于不可恢复状态。这是资产减值会计初始确认的一般原则。 　　1.国际会计准则。IAS36号“资产减值”（Impairment of