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构建战略预算管理体系的尝试 　　[摘要]战略预算管理模式是平衡计分卡与传统预算相结合的一种新的管理模式，目前国内尚处于介绍阶段，还没有发现运用于企业的成功案例。本文介绍了一储运公司构建战略预算管理体系的方案，以期对其他公司应用该模式起到借鉴作用。 　　 　　一、前言 　　 　　预算为英国人在13世纪首创，当时应用于政府部门。但将预算完整地引进企业，成为现代企业的管理工具，则是20世纪20年代由美国的通用电气、杜邦等几个公司来完成的。20世纪80年代中期以来，西方企业的经营环境发生了根本性的变化，使得传统预算暴露出弊端，主要是不能兼顾企业战略和忽视了非财务指标。20世纪90年代，欧洲学者提出“超越预算”的概念，是对传统预算理论和方法的一种“扬弃”。“超越预算”在理论上有待进一步的研究，距实际应用与普及还有一定的距离。 　　根据南京大学会计学系课题组的调查报告，我国企业预算编制的内容主要集中在销售预算、生产预算、销售费用预算、管理费用预算等，其中编制管理费用预算和销售预算的企业最多，比例分别达到89．4％和84．8％。可以看出，我国企业预算管理主要停留在成本、费用、收入目标的确定和控制上，财务特性突出，难以与战略规划相对接、容易引发组织的行为问题以及忽视价值创造动因等。 　　20世纪90年代，哈佛大学Kaplan教授与Norton创造了平衡计分卡，并在保持原有预算的基础上，通过平衡计分卡将预算与战略、非财务指标联结起来，使预算适应新的环境，形成战略预算管理模式。预算与战略的连接纽带是平衡计分卡，作为企业业绩衡量和战略实施的管理工具，有效地实现了资源分配与战略的统一，把预算与战略紧密联系起来。 　　下图是卡普兰教授在2001年6月号《会计地平线》(AccountingHorizon)杂志上发表的论文中所设计的一个图表，该模型在战略、平衡计分卡和预算之间建立起一条逻辑连线，指明了预算指标设计、执行、反馈和调整的基本方向。 　　 　　二、“方案”背景 　　 　　该公司注册资金2500万元，固定资产总额2100万元，是物资储运的专业公司，拥有一座占地近30万平方米的大型仓库．三条铁路专用线横贯其中，公司为客户提供储存、检验、维护修理、代办运输以及代销服务等。公司实行总经理负责制，下设营销、仓储、商检等八大部门。 　　近年来，由于竞争加剧、内部管理控制乏力等，企业效益不断下降，员工士气低落。为了改变这一局面，2005年9月，新上任的总经理决定邀请河南工业大学管理学院课题组进行合作研究．以支持他们的工作。课题组对该公司进行了全面调研，发现该公司主要存在以下一些问题。 　　(一)缺乏明确的战略目标。该公司成立于上世纪80年代，属于国家物资储备库。90年代，经过改革，成为自主经营、独立核算、自负盈亏的企业法人。但公司一直以来并没有明确的发展战略。企业以前经营业绩较好没有生存的压力，以及企业负责人四年一换届使他们没有长远打算可能是企业缺乏战略规划的原因。因此，当企业发展遇到困难的时候，员工就看不到企业前进的方向，丧失对企业未来的信心。 　　(二)预算管理流于形式。一是公司仅编制收入预算、利润预算，收入和利润是一种综合指标，在个人利益的驱动下，预算执行人可能采取有利于自己而不利于企业的行为；二是预算管理缺少一个由编制、执行控制、调整、反馈以及奖惩等要素组成的系统；三是预算不能严格执行，随意调整的情况较多。 　　(三)企业管理决策缺乏员工参与。我们在调研中发现了两种较为突出的现象，一是员工抱怨很多；二是部分员工对工作很冷漠。这是公司以前在管理决策中过度集权所带来的后果。企业决策的成功实施需要全体员工的共同参与，听取他们的意见和建议，以提高员工执行决策的积极性和主动性。 　　(四)业绩评价体系存在问题。该公司只对营销部门实行以预算(收入、利润)为基础的业绩考核，对仓储、商检等部门以“安全生产”作为考核要求，其他行政部门根本没有考核指标。这样的评价体系严重地不公平，势必导致管理混乱和员工消极怠工，影响企业的发展。 　　基于上述问题，公司预算委员会同意，在课题组的指导下构建战略预算管理体系。 　　 　　三、明确企业的战略和预算体系的建立 　　 　　企业战略是企业管理者所做出的各种选择，表明这家企业将要致力于某些特定的产品、市场、竞争策略和经营之道。 　　在了解了战略的要素之后，预算委员会分析了公司的外部环境以及自身状况，讨论明确了公司战略。 　　(一)业务：为客户提供及时、安全、高质量的货物储存、检验、维护修理、代办运输以及代销服务等 　　(二)市场：主要为钢铁、石油化工等大型企业服务，同时，积极开发社会市场 　　(三)竞争策略：充分利用公司品牌，与主要客户建立长期伙伴关系 　　(四)经营之道：诚信经营