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浅析公允价值在利润确认提前中的应用 　　 【摘 要】 现行企业会计准则中大量使用了公允价值的概念，使得以历史成本计量的原则受到了冲击，人们担心公允价值会更容易导致利润操纵现象的出现。然而公允价值并不是利润操纵的根本原因，相反，公允价值在利润确认提前中的应用会有利于企业更加合理地安排自身的财务状况。文章通过与利润提前确认的四个步骤相结合，对两者之间的关系进行分析，并对公允价值的合理运用提出建议。 　　 【关键词】 公允价值； 利润操纵； 利润确认提前 　　 　　 一、引言 　　 公允价值（Fair Value），又被称为公允价格（Fair Price），是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。2006年，我国新企业会计准则引入了公允价值计量属性，标志着我国会计准则体系向国际会计准则趋同的步伐又迈出了一大步。作为资本市场的通用语言，会计准则的变化意味着商业语境的调整，新企业会计准则体现了与国际惯例趋同的精神，正好吻合过去几年中国逐步融入国际资本市场的场景。公允价值计量属性的引入，主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面。这一变革使得企业利润也发生了相应的变化，为企业创造了调节利润的空间。作为企业的投资者和管理者，在进行企业财务分析过程中要密切关注公允价值的应用所带来的一些新情况，从而有利于做出正确的分析、预测和决策。 　　 并不是所有的调节利润都与利润操作划等号，就像在围棋比赛中对移动下一步棋子所作的预测一样，对交易和余额的预测在20世纪70年代早期就被引入会计中，形成了以预测为基础的会计。这种模式的采用最重要的原因就在于将利润提前确认，并且认为只要信息对投资者是有用的，即使带有一定程度的主观性，也应对外提供。这一点体现了会计目标的决策有用观。另一方面，公允价值与利润操纵之间也没有必然的联系，公允价值只能说是利润操纵的一个手段，并不是其根源，因为在历史成本会计模式下也存在利润操纵的情况。相反，在具有合理可靠性的前提下，在财务报告的表内部分大量使用公允价值可以帮助投资者???效地预测公司的内在价值，同样也体现了会计目标的决策有用观。 　　 既然两者都有着相同的会计目标，那么在利润提前确认中合理运用公允价值必将可以强化这种效果，本文将对两者的应用进行分析探讨。 　　 　　 二、公允价值与利润确认提前的四个步骤 　　 井尻雄士博士最早提出用四步法来分析利润确认提前问题，四个步骤由浅入深，逐步将公司的核心价值体现出来，却使得利润的客观性越来越弱。新准则中的公允价值也在这几个步骤中有所应用，有的是公允价值的部分应用，有的则是公允价值的彻底应用。 　　 （一）公允价值在利润确认提前第一层次中的应用 　　 利润确认提前的第一层次要求公司已经完全履行了提供商品和劳务的义务，比如应收账款，公司以赊销的方式把商品发给客户，在实现原则下，利润允许在发货时予以确认，当然所确认的利润应当扣减估计无法收回的坏账准备金额，也正是由于无法准确预知应收回账款的金额，这就对利润的确认带来了主观性。这与现金原则有着本质的区别，在现金原则下，利润实质上有100%的准确度予以保证。不过对于大多数公司来说，短期应收账款都是按预计将要收到的现金计价，由于支付的时间很短，所以折现因素就被忽略了，这一计价基础就大致等于现值了。 　　 （二）公允价值在利润确认提前第二层次中的应用 　　 利润确认提前并没有终止于应收账款这个层次，伴随着公司业务的不断扩大，公司涉及的领域也越来越多，同时也产生了许多提前确认利润的机会，比如证券、金融工具以及能源相关的合约领域等等，这就是利润确认提前的第二层次。在这个层次中，证券或商品还没有被卖出，还没有转移给客户，甚至连客户都没有指定就有可能确认利润，此时市场原则取代了实现原则，公司应当以基于市场价格的统一规则来确认利润或损失。市场原则与预测之间有着密切的联系，使用市场价格只是因为未来的利益还没有确定，如果未来的利益确定了那么也就没有必要采用市场原则了。市场价格可能或者是不同于未来实际利益的，有时两者的差异还很大，从而导致由此确认的利润金额的客观性进一步降低。 　　 金融工具是公允价值的彻底应用，新企业会计准则规定：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其它类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。以衍生金融工具为例，衍生金融工具具有杠杆的性质，可以通过相对较低的成本获取许多保护，这个相对较低的成本体现在其特性上就是他们要求允许用现金交割，公司可以简单的向对方收取等于合约价值的现金，从而节省了双方进行实务交割的成本。杠杆效应是近年