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现代风险导向审计在房地产开发企业审计中的应用 　　摘 要：文章阐述了现代风险导向审计的内涵和特点，以及现代风险导向审计的程序，同时进一步分析了房地产开发企业实施现代风险导向审计的必要性与可行性。 　　关键词：现代风险导向审计 房地产开发企业 审计方法 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）01-193-03 　　 　　现代风险导向审计是一种新的审计方法，它以系统观和战略观为指导思想，运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路，从企业的战略管理分析入手，通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，“自下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。随着国家对审计准则新政策的不断出台，对现代风险导向审计的理论研究也将不断随之深入。因此，结合我国的实际情况，在现阶段研究现代风险导向审计模式在企业审计中的应用，对促进我国企业的发展，提高我国审计执业水平具有现实意义。 　　一、现代风险导向审计的内涵和特点 　　当前，人类社会开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强，内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。在此情形下，如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的因素，不把审计视角扩展到内部控制以外，就不能从总体上对企业会计报表的认定得出一个合理的预期，不能在整个会计报表层次识别企业的风险。现代风险导向审计按照战略管理理论和系统理论，将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承和发展。现代风险导向审计的产生及其发展将更好地弥补传统风险导向审计方法存在的简化主义、以点代面、审计资源分配没有针对性等缺陷。现代风险导向审计在国外大型会计师事务所已得到普遍运用并取得了较好的效果。 　　（一）现代风险导向审计的内涵 　　1.以系统观和战略观为指导思想。战略系统观认为随着现代社会生产力的迅速提高和企业规模的日益扩大，企业的经营活动必须要有正确的经营战略。一个企业的战略管理正确有效与否，不仅会影响企业的日常经营活动的成果，还会对反映企业经营活动成果的财务报表的可靠性产生直接的影响。现代风险导向审计使得注册会计师从战略系统观角度，对企业风险进行分析、测试、评价和决策，将被审计单位置于广泛的经济系统中加以考察，并通过分析评价企业保持和加强其竞争优势的战略，来对审计取证的重点、范围、目标和程序予以指导，从而从系统上改进了审计方法在新社会经济环境中的科学性和有效性。 　　2.运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。现代风险导向审计要求注册会计师运用“自上而下”和“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险作出合理的专业判断。即首先运用“自上而下”的思路，从企业的战略管理分析入手，以战略风险和经营风险为导向并通过严密的逻辑推理，一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，“自下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。 　　3.继承和发展了传统审计方法。现代风险导向审计不排斥详细审计和制度基础审计等基本审计方法中仍有用的部分，而是在此基础上作进一步的发展。所以，在现代风险导向审计方法实施过程中，仍然需要用到制度基础审计方法甚至详细审计方法的一些程序，但它已不局限于对传统的企业内部控制分析，而将分析对象扩大到整个企业的风险管理范围。 　　（二）现代风险导向审计的特点 　　1.审计重心前移，从以审计测试为中心到以风险评估为中心。经营风险的评估是起点和重点。现代风险导向审计要求将审计重心前移至风险评估，一定要从评估企业战略经营风险入手，充分了解被审计单位的基本情况及其经营环境，注重对持续经营能力的考虑及经营风险对审计风险的影响，进而从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报；当然，在审计过程中也应尽量严格执行所设计的审计程序，将检查风险降低到可接受水平。 　　2.会计师专业知识重心转移，以会计、审计知识为重心到以管理知识和行业知识为重心。由于现代风险导向审计模式的审计重心发生转移，审计结果对风险评估的依赖性很大，因此，注册会计师要对战略风险和经营风险作出准确的评估，而风险评估采用的各种风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用，而且这种运用必须以行业知识（包括市场、研发、生产等行业知识）为基础。这就要求注册会计师在具备丰富的会计审计知识的同时，掌握一定的战略管理和行业分析等方面的知识。此