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用列表的方法做题思路更清晰 　　【摘 要】 同一道题由于采用了不同的解题方法，其效果也会有所不同。本文将采用列表法解析会计师考生们所遇到的一难点例题，以帮助考生们强化做题思路。 　　【关键词】 列表； 做题； 思路； 所得税综合题 　　 　　下面这一道题是2007年由北京大学出版社出版，东奥会计在线组编制的，中级会计实务轻松过关（1）第217页的例题2，此例题是关于所得税会计方面的综合性题例，尽管该资料附有答案解析，但更多的考生看不懂此题的标准答案。针对这一事实，笔者曾多次在会计师培训教学点用列表的方法解析过此例题，效果很好，考生们听后有拨云见日、柳暗花明之感。下面笔者将用此方法解析该例题，以帮助会计师考生自学时很好地学习和把握这一内容，并希望通过此例题的解析能起到举一反三的作用。 　　例：长江公司2006年起股票在境外上市，2007年和2008年除固定资产折旧因素外未发生其他暂时性差异，2009年全年实现的税前会计利润。该公司2007年所得税率为33%，从2008年起所得税率调整为15%（非预期税率）。由于可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产预计可以转回，2006年12月31日“递延所得税资产”科目余额为330000元，“递延所得税负债”科目余额为165000元，该公司2007年至2009年其他有关资料如下： 　　（1）长江公司2007年1月1日开始使用的某项固定资产原价960000元，会计上采用直线法分2年计提折旧，税法规定，按直线法分5年计提折旧（假设不考虑净残值因素）。 　　（2）长江公司2009年1月1日对甲企业的投资，占甲企业40%的股份，采用权益法核算。2009年度甲企业实现的净利润为9500000元（甲企业的所得税率为10%），按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。 　　（3）长江公司2009年12月31日应收账款余额600000元（不考虑其它应收款），按账龄分析法计提坏账准备6000元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在交纳所得税前扣除。2009年计提坏账准备前，“坏账准备”科目无贷方余额。 　　（4）长江公司2009年12月31日存货账面实际成本8655000元，期末可变现净值8600000元，存货按成本与可变现净值孰低法计价，以前年度该存货未计提存货跌价准备。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。 　　要求：（1）计算2007年1月1日开始使用的某项固定资产在2007年12月31日、2008年12月31日和2009年12月31日的账面价值，计税基础和暂时性差异。 　　（2）计算长江公司2007年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2007年发生额。 　　（3）计算长江公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2008年发生额。 　　（4）计算长江公司2009年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2009年发生额。 　　（5）计算长江公司2009年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。 　　解析过程： 　　要求（1）：（见表1、表2） 　　要求（2）：（见表3、表4）） 　　可抵扣暂时性差异： 　　 　　由于固定资产项目本年发生的可抵扣暂时性差异=264 000 　　期末余额=期初余额+本期发生-本期转回 　　=1 000 000+264 000-0=1 264 000 　　递延所得税资产： 　　期初余额（借）=330 000（已知的） 　　期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额（1 264 000）×33%=417 120 　　本期借方发生额=期末余额-期初余额=417 120-330 000 　　=87 120＞0（在借方） 　　或=当年发生可抵扣暂时性差异（264 000）×33%=87 120 　　应纳税暂时性差异： 　　 　　本期发生=0 　　本期转回=0 　　期末余额=期初余额+本期发生-本期转回=500000+0-0 　　=500 000 　　递延所得税负债： 　　期初余额（已知）=165 000 　　期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×33% 　　=500 000×33%=165 000 　　本期发生额=165 000-165 000=0（或=0×33%=0） 　　要求（3）： 　　可抵扣暂时性差异：（见表5） 　　期初余额（上期期末）=1 264 000 　　本期发生=288000（属于固定资产项目的） 　　本期转回=0 　　期末余额=1 264 000+288 000-0=1 552 000 　　递延所得税资产： 　　期初余额（上期期末）=417 12