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研发支出会计核算方法的不足与改进 　　【摘要】 在研发支出会计信息需求者日益增多的情况下，当前研发支出的会计处理已经无法满足需要。文章对当前会计准则中研发支出会计信息处理的不足进行了分析，并初步探索了改进思路。 　　【关键词】 研发支出； 会计核算； 资本化 　　 　　随着企业研发支出的日益加大以及研发支出价值相关性的不断提高，企业管理者、投资者、税务部门以及高新技术企业评审部门多样化的需求不断涌现。研发支出会计核算单纯采用费用化和资本化的核算思路已经无法满足这些信息需求者的需要。本文将在探讨现行研发支出会计核算方法及不足的基础上，建议研发支出全部资本化并借鉴成本会计核算的思路完善研发支出的日常会计核算，以研发项目、产品或者技术为成本归集对象，准确地核算企业研发支出，增加研发支出会计信息的含量，有效地对研发支出进行控制并提高研发支出的效率。 　　 　　一、多样化的信息需求及现行研发支出会计核算的不足 　　 　　（一）多元化的研发支出会计信息需求 　　目前，研发支出信息的需求者越来越多，这里仅列举四个主要的会计信息需求者及其需求。 　　1.投资者及潜在的投资者。研发支出，也被人们称之为研发投资。一个研发项目的成功可以给企业带来巨额的回报。这说明了研发支出和其他投资一样，都具有给企业带来收益的功能。因此，研发支出的会计信息具有价值相关性，这一结论已经得到国内外学者实证研究的佐证。对于投资者及潜在的投资者来说，通过了解企业研发支出的总额、强度（研发支出除以产品销售收入）以及投向，可以判断企业的技术实力以及未来的市场发展空间，从而为其投资决策行为提供依据。 　　2.企业管理者。目前，企业已成为我国研发投资的主体，企业研发支出的总额不断加大，研发支出的强度也日益增加。研发资金是一项稀缺资源，研发支出的效率和效果问题被企业管理者所重视。因此，管理者通过了解企业各个项目的研发支出以及每个项目的细化研发支出，有利于企业管理者合理安排企业整体的研发支出总额和强度，以提高研发支出的效率。 　　3.税务部门。根据现行税法规定，对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。因此，税务机关需要企业提供一个合理的研发支出范围以及准确的研发支出会计信息。 　　4.高新技术企业评审部门。根据2008年颁布的《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业可以获得政府相关的科技发展资助及15%的所得税优惠。但在评审条件中，研发强度是一个关键指标。因此，准确合理地确定研发支出的范围和总额，对于高新技术企业的评审非常重要。 　　（二）现行研发支出会计核算的不足 　　现行会计准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目）在研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用），费用发生时，记“借：研发支出――费用化支出；贷：原材料、应付职工薪酬等相关科目”；期末记“借：管理费用，贷：研发支出――费用化支出”；开发阶段的支出在符合特定条件时确认为无形资产，即资本化。支出发生时，记“借：研发支出――资本化支出，贷：原材料、银行存款等相关科目”；研究开发项目达到预定用途形成无形资产后记“借：无形资产――XX，贷：研发支出――资本化支出”。这一规定存在以下几个不足之处： 　　1.对于研究阶段和开发阶段的划分存在一定的困难。因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程，研究和开发很可能是交叉同时进行的。更多依赖会计人员的专业判断可能导致企业从盈余管理的角度出发，有目的性地划分这两个阶段，而不是根据客观的技术条件。 　　2.将研发支出的核算划分为研究阶段和开发阶段，虽然在一定程度上简化了核算，但却丧失了很多信息。譬如，对于研发支出分类过于笼统以及研究阶段研发支出的费用化处理，对于加强研发支出的控制和提高研发支出的效率是不利的。 　　3.对于研发支出的会计核算范围和披露没有作出详细的规定。研发支出的范围决定了哪些支出应该计入研发支出或者说研发支出包括哪些核算内容？这一规定的缺失，给企业提供了更多的操作空间。为了争取所得税的优惠以及高新技术企业的资格，企业存在夸大研发支出范围和总额的动机。对研发支出信息的披露也没有作出规定，导致很多企业不披露或者披露不规范，大大降低了研发支出会计信息的价值相关性。 　　 　　二、研发支出会计核算的改进思路和措施 　　 　　基于以上分析，本文提出，改革研发支出采取费用化和资本化同时并行的思路，对研发支出全部资本化处理，资本化的金额作为无形资产处理并定期进行摊销和减值测试。在研发支出的日常核算中，借鉴成