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论管理思想的演变与会计理论的发展 　　管理活动是管理者在管理思想的指导下对有限资源创造性整合的过程。管理思想质的飞跃出现于十九世纪末和二十世纪初的西方社会。宏观上，管理思想经历了自由放任、国家干预经济等阶段而发展到如今的全球战略管理思想；微观上，管理思想经历了科学管理、行为科学理论、管理科学理论、系统论、决策论、权变理论、战略管理理论等阶段。随着以电子技术革命为核心的第三次技术革命的到来，人类社会自二十世纪70年代进入了一个全新的信息时代。因此，本文在研究管理思想的演变与会计理论发展时，大致地分别以二十世纪30年代和二十世纪70年代作为分水岭，本文将着重阐述十九世纪末二十世纪初以来管理思想的演变与会计理论发展。 　　 　　一、十九世纪末二十世纪初至二十世纪30年代管理思想的演变与会计理论的发展 　　 　　(一)宏观经济管理思想与会计理论――“自由放任”管理思想与会计处理的随意性　自亚当?斯密发表《国富论》至马歇尔创立新古典经济学，在1929年经济危机发生以前“自由放任”思想一直居于支配地位，成为各国进行宏观经济管理的指针，当时的观点“对经济干预最少的政府是最好的政府”就是对这一思想的恰当诠释和集中反映。虽然十九世纪中期股份公司发展初期，会计就已受到政府或立法部门关注，但由于受亚当?斯密“自由放任”思想影响，十九世纪中后期，政府对企业会计行为较少干预或干预程度有所减轻。特别是在美国，十九世纪后期，公司的会计行为几乎不受任何干预。、 　　 　　二十世纪初对会计行为的放任自流导致了会计实务的混乱局面，各国政府先后对此予以干预。但在“自由放任”思想影响和支配下，其作用微乎其微，统―会计思想虽已萌芽但未能获得充分发展。因此，从这个时期的会计实务看，会计人员对于会计程序和方法可任意选择；可人为地平衡各个年度的收益；会计报表和内容各不相同，企业主管可随意干涉企业会计报表工作。由于当时的会计实务混乱，1929--1933年的经济大危机一开始，就有人猛烈批评会计界，甚至有人认为混乱的会计实务是导致经济危机的重要原因。于是，客观上要求国家通过统一的会计规则对会计行为进行约束，以保障会计信息的真实性，这是资本经营秩序稳定的前提。因此，无论从宏观管理方面还是微观管理方面，都要求对会计予以规范。“自由放任”的思想已不能适应社会经济发展的要求；“会计是一门艺术”的观点也难以符合企业加强管理的需要，会计的规范化乃大势所趋。 　　(二)微观经济管理思想与会计理论――科学管理思想及其对会计理论的影响　十九世纪下半期，管理学家们所确定的公司经济管理的五职能：计划、组织、人事、指挥与控制，成为二十世纪初管理理论发展的基础，它很快便在指导二十世纪初公司的管理活动及管理组织方面产生了重要作用。人们将这五种职能与受托责任问题结合起来加以考虑，区分责任层次与环节明确责任关系人，确定岗位领导者，并突出他们在系统中的作用。改进中，财务与会计被作为明确的责任中心来确认相关环节的经济责任。科学管理制度形成于十九世纪末二十世纪初的美国，当时人类社会已经经历了两次技术大革命的“洗礼”，对美国工商业造成强烈的刺激，社会生产力获得巨大发展，资本的积累和集聚加速，市场竞争日趋激烈，使得平均利润率出现了下降的趋势。与此同时，由于工人劳动时间长，强度大，工人工资很低，因而劳资关系紧张。科学管理制度正是在这种环境下诞生的，其代表人物主要有美国著名工程师雷德里克?温斯洛?泰罗、法国著名工程师亨利?法约尔和德国著名的社会学家马克斯?韦伯。1903年，美国著名的工程师雷德里克?温斯洛?泰罗(Fredrick w?Taylor)在美国机械工程师学会上宣读了其著名论文《工厂管理》，他指出：一个良好的管理目标旨在使工资得到提高，而生产成本反而降低。要实现这一目标，便必须建立能控制作业过程的原则与标准程序。为了使原则与标准程序得以贯彻施行，便又须在经营管理组织建设方面得到保障，否则便会流于形式。从经营管理组织建设模式上讲，这种组织必须服从于经济集权。1911年泰勒在《科学管理原则》一书充分阐述了上述管理思想，提出以计划、标准化、统一管理作为三条基本原则来管理生产，代替以往的经验法则，从而奠定了科学管理的理论基础，标志着科学管理思想的正式形成。 　　 　　当时的市场经济环境正如马歇尔所言，从长期看，供给决定生产价格，即企业仍处于卖方市场的经济环境之中。从而泰罗科学管理学说的核心是强调劳动生产率和工作效率，通过标准化管理和控制以降低生产成本。泰罗要求对成本费用进行严格分类，报告程序中要明确地反映例外管理原则，他将成本会计的管理职能划归计划部门来执行。因此，在计划部门提出每天的业务报告时同时提出了每天的成本报告，这样，成本管理就成为企业计划和控制的一个不可缺少的组成部分。泰罗成本管理的基本点，