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论通货膨胀环境下会计模式与方法选择的矛盾 　　【摘要】通货膨胀对企业来讲，直接影响着资产的实际价值，也不同程度地影响着会计信息及企业的财务实力。清楚地认识这些问题是管理者作出理性选择的必要前提。 　　 　　通货膨胀对于物价的影响是有目共睹的，其对于日常生活的影响我们可以从衣食住行中切实体会到。但是，这种环境对于账面会计信息和企业财务实力的影响却是潜移默化的。理论界从所有者角度分析通货膨胀对历史成本会计模式的冲击，提出了若干对策，包括不动摇历史成本原则的存货计价的后进先出法、固定资产快速折旧法、阶段性资产评估，以及否定历史成本原则的各种通货膨胀会计模式等。这些方法都程度不同地有利于消除通货膨胀的影响。但从企业管理者的立场上，这些方法和模式所提供的会计信息到底有什么特点呢？它们对于企业的财务实力又有什么样的实际影响呢？清楚的认识这些问题是管理者做出理性选择的前提。 　　 　　一、物价持续上涨环境下，历史成本会计模式会计信息的特点及其对财务实力的影响 　　长期以来，财务会计遵循的是历史成本原则。其基本要求是对企业取得的资产按期取得成本计价，发生的负债按当时所交换的资产或劳务的价值或约定的金额计价；资产一经入账，就不再考虑其市价的变动，而是按其取得成本进行归集分配：付出和耗用转化为费用，进入收益表，与收入相配合确定收益，剩余资产则列入资产负债表。 　　财务会计要以信息的可靠性和相关性来保证其信息对于信息使用者的决策有用性，而历史成本原则无论在信息质量还是信息成本方面，都较好地满足了企业内外信息使用者的要求，成为会计记录中最为有效的计价基础。这是由于：一方面历史成本是商品和劳务的实际交换价格或实际成本，以此作为计价基础最易确定也最确凿；另一方面由于有发票等交易凭证，保证了历史成本所提供数据的客观性和可查证性。这样，在物价稳定或变动幅度不大的环境中，历史成本原则不仅在理论上无可非议，在实践中也是切实可行的。按照历史成本会计原则确定的资产价值和期间收益较为客观可靠，其会计信息较为准确地反映了企业的实际财务实力，据此进行的收益分配也符合投资者的最终利益。 　　但问题是，我们面临的是物价持续上涨的市场环境：我国从1979年以来，零售物价指数逐年递增，1980年零售物价指数比上年递增6%，1985年递增8.8%，1988年高达18.5%，1989年为17.8%，而1990年~1994年间，我国通货膨胀率均为两位数，1996年、1997年也在10%左右。世界各国也面临程度不同的通货膨胀问题。那么，在这种条件下，历史成本原则是否还能满足各界对于会计信息的需求呢？答案是否定的。 　　物价上涨给企业资产带来的直接影响是资产实际价值普遍高于账面价值。如深圳某企业1988年12月31日资产负债表列示钢筋混凝土结构房屋建筑物14000平方米，其历史成本为2395万元。而该项资产系1984年竣工交付使用，到1988年12月31日的市价约为4600万元，相对于历史成本，其实际价值翻了将近一倍，可账面价值却还是原价。吉林某企业1988年账面记载一台768镗床，按1983年的取得成本计价为37500元，可1988年底该型号的镗床市价已达140000元，是历史成本的3.37倍。这种资产账面价值严重脱离实际价值的现象对会计信息所披露的财务状况和经营成果及企业的财务实力会带来什么样的影响呢？笔者从以下几方面作了分析： 　　（一）从其所提供的会计信息角度，历史成本会计少摊成本、虚计收益，反映为较好的经营成果 　　由于资产价值被低估，会计核算所反映的成本低于产品生产经营或劳务提供过程中的实际价值耗费。如上述两例中，房屋和镗床的每年折旧必然小于其使用过程中的实际价值耗费。将这一被低估的成本与反映实际价值的销售收入配比时，不可避免地导致会计利润高于实际经营利润。如果上述吉林某企业的镗床使用年限10年，期满无残值，则按历史成本的每年折旧为3750元；而按重置成本应为140000元。显然，该企业的每年利润中有10250元来自于镗床价值低估而带来的折旧成本偏低。美国的一些统计数据也反映了上述问题的严重性。据统计，1975年全美非金融报表上的利润数为680亿美元，扣除通货膨胀因素后，实际只有470亿美元；1980年报表利润为1220亿美元，但扣除通货膨胀因素后，实际利润只有650亿美元，其中因固定资产账面原值低于实际的重置价值，约少计折旧140亿美元，因计入销售成本的存货账面价值低于实际市价而导致的利润虚增为430亿美元。另据美国约瑟?扬会计公司对300家公司的调查，上世纪80年代初，美国非金融业公司的税后利润一直很高，但剔除通货膨胀因素影响后，真实赢利一般要低46%左右。 　　很显然，这种价值低估导致的少计成本对于会计信息的影响是明显的，它使得企业的利润需增，表