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资产减值会计的相关研究 　　【摘要】 长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。世界各国的准则制定机构先后制定了相应的资产减值会计准则，为企业的资产减值行为提供规范指导。我国也于2006年2月正式颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》，系统规范了资产减值会计问题，明确了资产减值的会计处理程序，结束了我国长期以来资产减值缺乏统一规范的局面，是我国资产减值会计发展史上的一个里程碑。然而，资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，在实务应用中仍存在不少问题，阻碍了资产减值会计在我国的深入实施。 　　【关键词】 资产减值会计； 准则； 减值转回； 对策及建议 　　 　　一、资产减值会计理论基础 　　资产减值会计是指在会计实务核算过程中对资产减值情况进行确认、计量、记录及披露的过程。也就是依据谨慎性要求，以资产减值为核算对象，对其进行确认、计量、记录和披露的一系列会计处理过程。资产减值会计是以企业正常可持续经营假设为前提的，它是在历史成本的基础上通过对资产减值损失的确认来计算资产成本。其实，它并不排除历史成本原则，但却高于这一传统模式，即当资产负债表上列示的资产金额低于或等于其现时价值时，应当以历史成本在资产负债表上反映资产的价值；当历史成本高于现时价值时则直接按资产的现时价值在资产负债表上列示。其目的是通过反映资产价值的减少，全面、公允地反映资产的真实价值，提高信息的准确性，使得企业能够及时了解资产的状况，对资产进行管理与监督，提高资产质量，增强抵御风险的能力。 　　（一）财务会计目标理论 　　财务会计目标就是财务会计系统要达到的目的和要求，在此就是解决资产减值会计所要达到的目的问题。关于财务会计的目标理论，国内外会计权威界存在两种比较备受关注的观点，即“受托责任观”与“决策有用观”。 　　在会计形成之初，“受托责任观”的思想就已经存在，该观点下财务会计的目标反映受托责任及其履行情况，认为会计信息主要是为委托人而服务，委托人授权管理层有效地管理委托资产的权利，使其发挥应有的经济增值的作用???受托人则负有为了确保委托人的利益而充分运用其相关能力进行业绩经营的义务和责任。在此观点下财务报告强调信息的客观、可靠、精确，主要是反映企业历史的客观信息，通常选用历史成本这一计量属性。 　　（二）资产减值会计的确认标准 　　如果资产的账面价值超过其可收回金额，则资产已经减值，在资产负债表日需要重新确定其价值。资产减值的认定标准从理论上讲主要有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。 　　1.永久性标准，是指只有永久性资产减值损失才予以确认。永久性资产减值损失即在可预计的未来期间内不可恢复的资产减值。永久性确认标准可以避免确认暂时性减值损失，防止管理当局滥用自筹减值操纵利润。但是，区分暂时性减值和永久性减值需要相关人员的判断和估价，主观性比较强，可能会促使管理当局故意递延减值损失的确认。 　　2.可能性标准，是指资产减值损失应当在资产的账面价值可能不能足额收回时予以确认，通常以50%作为依据。美国的 SFASNO.144就是采用的可能性标准，只有在资产的未来现金流量总额（不折现）小于其账面价值时才确认资产减值，确认的减值损失是资产账面价值与公允价值之间的差额。 　　3.经济性标准，是指只要发生减值（当可收回金额小于账面价值）就予以确认，其确认和计量的基础相同。由于经济性标准在估算使用价值、确定可收回金额时已经考虑了各种可能性因素，所以不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估。此外，经济性标准也避开了区分永久性减值和暂时性减值，在实务中便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响。 　　（三）符合会计信息质量要求――谨慎性 　　我国企业会计准则对谨慎性原则的定义是“企业在选择会计处理方法时应尽可能不高估资产和收益，不低估负债和费用，企业选择的会计处理方法应尽可能保持谨慎态度。”资产减值会计正是对谨慎性原则的运用。在当今市场经济环境下，风险和不确定性大大加剧，使得资产的价值经常处于变化当中，资产减值会计将资产未来经济利益低于其账面价值的部分进行确认、计量、披露，将其账面金额大于价值的部分确认为损失或费用，从而起到降低风险与减少不确定性的作用。 　　（四）资产计量属性 　　会计计量问题是财务会计的核心问题之一。计量主要由计量属性和计量单位两方面内容构成。它是“对某会计主体在一定时期所控制的资源及其变化的计量。”单一的历史成本计量属性具有一定的局限性，它无法做到全面、完整地反映企业资产价值状况。按照现代资产计量理论的要求，应从完整的时空观来反映企业资产的价值状况，在选用资产的计量标准时不应是单一的，而应当是多种计量并存。它通常涉及的计量的主要标准有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。