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中国民营中小企业内部控制建设的思考 　　摘要:内部控制是指为了合理保证公司各项经营活动正常运行，实现特定目标而建立的一系列政策和程序构成的有关总体，是企业提高管理水平的制度保障。首先分析了内部控制的理论研究现状,其次分析了中国民营中小企业内部控制的特点，最后提出中国民营中小企业内部控制建设的建议。 　　关键词：民营；中小企业；内部控制；建设 　　中图分类号：F121文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）10-0197-03 　　 　　据统计，目前中国的民营中小企业占全国企业总数的90%以上，对GDP的贡献超过60%,对税收的贡献超过50%，提供80%以上的城镇就业岗位，民营中小企业无论是在促进国家的经济增长、增加财政税收、缓解就业压力等等方面，都发挥着积极的作用。但从总体上看，虽然民营中小企业具有市场化程度高、经营灵活、社会负担轻等优势，但其平均寿命只有2.9年，由于其在经营规模、资本结构、人员素质、发展战略、企业文化等方面的欠缺使其过于追求资本积累而忽视内部控制建设，这成为影响民营中小企业可持续发展的重要原因之一。 　　随着中国加入世贸组织和全球经济一体化步伐加快，特别是近两年全球金融危机的影响，中国民营中小企业面临国内和国际两大市场竞争的压力，对中国民营中小企业提出了严峻的挑战：如何同国际、 国内企业竞争?如何提高企业自身管理水平？本文主要探讨中国民营中小企业内部控制建设的问题。 　　一、内部控制理论 　　内部控制是随着企业的所有权与经营权分离产生了信息不对称的状况，为防范经营管理中的舞弊行为、实现经营目标、维护资产完整、保证会计信息真实正确和财务收支合法合规，以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性，在本单位因分工产生的相互制约、相互联系的基础上的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，由此所形成的一整套严密的控制机制。 　　1.内部控制国外研究现状。内部控制在美国、加拿大等一些发达国家的研究较早。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，第一次对内部控制作了定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。 　　1958年l0月该委员会发布《审计程序公告第29号》对定义作了重新表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。美国注册会计师协会在1988年发布了《审计准则公告第55号》（SAS55），以“内部控制结构”代替“内部控制制度”，提出内部控制结构的三要素，即控制环境、会计系统和控制程序，不再区分内部会计控制和管理控制，并将内部控制环境纳入内部控制范畴。 　　1992年，应反虚假财务报告委员会（TreadwayCommittee）要求，由美国会计学会、美国会计师协会、内部审计师协会、财务经理协会和管理会计协会等多个专业团体组织联合并潜心研究近四年时间的COSO报告――《内部控制――整体框架》（Internal Control ――Integrated Framework）终于诞生，它无疑是当今世界上最权威、应用最广泛的内部控制研究成果。报告指出内部控制包括五个相互关联的组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。 　　2004年4月，美国COSO委员会针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象，在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，公布了《企业风险管理――整合框架》（Enterprise Risk Management Integrated Framework，ERM-IF）。该框架是在1992年COSO的内部控制框架报告的基础上，结合《萨班斯―奥克斯利法案》在报告方面的要求，进行扩展研究而得。该框架将企业管理的重心由内部控制转向风险管理，新增了三个风险管理要素――“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”，并提出一个新的观念――“风险组合观”，要求企业从总体的、组合的角度理解风险。 　　2.内部控制国内研究现状。中国对内部控制理论和实践的研究起步比较晚，1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》首次对内部控制制度作了明确规定。1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业的内部控制。并对内部控制的定义、内部控制的内容（包括控制环境、会计系统和控制程序）等做出了规定，以便会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量。1999颁布的《会计法》是中国第一部体现内部会计控制的法律，该法律明确提出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2000年11月证监会发布《公开发行证券公司