中外土地税收制度比较与借鉴.doc

中外土地税收制度的比较与借鉴 　　内容提要　我国现行的土地税收制度难以适应市场经济的发展，亟需改革。纵观世界各国，其土地税大都由土地保有课税、土地开发利用课税、土地取得和转让课税三个环节组成，而且在配置土地资源过程中，大都运用多种税、多次征的复税制。借鉴国外经验，重建我国土地税制的思路是：积极推进“费”改“税”；按土地取得、保有、转让三个环节设计土地税种；消除重复征税，鼓励土地流转，提高土地利用效率。 　　关键词　土地税制　经验借鉴 　　 　　土地是人类赖以生存和发展的物质基础。土地税作为一种重要的经济政策工具，历来为各国所重视，历史最悠久。在经济发展水平较低的阶段，土地税具有十分重要的地位，是各国政府主要的财政收入来源。随着工商业的发展，土地税的地位逐渐被商品税和所得税取代。当今社会，土地税收制度在土地资源利用和管理、???富差距调节、经济社会协调发展诸多方面仍然发挥着重要的作用，不仅成为组织财政收入的重要途径，也是有效实施宏观调控的重要手段。我国早在周朝就开始了对土地征税。新中国成立初期，在全国范围内征收过地产税。改革开放以来，我国初步建立了覆盖各环节、调节全过程的土地税收调控体系，在筹集政府收入、限制土地滥用、节约土地资源、提高土地利用效率等方面发挥了一定的积极作用。但是，随着土地使用权流转制度的逐步完善，按照社会主义市场经济体制和公共财政的要求，结合现阶段经济形势的变化，我国的土地税收制度仍然存在一些不足之处。因此，总结与汲取过去的经验教训，参考借鉴其他国家和地区成功的管理方法，理清土地税收制度的调整思路，完善土地税收制度，势在必行。 　　 　　一、国外土地税收制度的基本架构及其特征 　　 　　各国的土地税收制度，是一个包括许多税种的复杂体系，既有中央税，也有地方税；既有财产税，也有所得税；既有个人税，也有法人税。同时，还与遗产税、继承税、赠与税相联系。总的来说，各国的土地税制是以土地为课税对象的税收制度。 　　 　　(一)国外土地税收制度的基本架构 　　1、课税范围 　　土地包括农业用地、住宅用地、经营用地、林地等。各国对土地税的课税范围，有广义和狭义两种。广义的土地税，把房屋建筑物等不动产均包括在土地税之内。狭义的土地税，只是单指对土地的课税。 　　2、课税环节 　　各国土地税的课税环节主要体现在土地保有环节、土地有偿转移和增值环节、土地取得和无偿转移环节。 　　(1)土地保有环节税 　　这是在一定时期或一定时点上对个人或法人所拥有的土地资源课征的税。课征土地保有环节税的目的在于平抑地价，确保土地保有的负担公平。由于国情不同，各国对土地保有课税的范围、税种设置、计税依据、税率设计以及征收管理等，差别很大，特别是许多国家的土地税是作为地方税税种，即使在一国之内，各地方之间也不一样。各国在土地保有环节的税种设置，大致分为两种情况：一是将土地税合并在财产税中。比如美国、新加坡将土地税合并在一般财产税内；加拿大、法国、英国、荷兰等，都把土地归入不动产税内征收。我国香港特别行政区的差饷税相当于不动产税，对拥有土地、房屋、其他建筑物等不动产的所有人课征。印度、挪威、秘鲁、墨西哥等国，都把土地合并在财产净值税中征收。泰国、巴西将土地与房屋合并在房地产税中征收。二是单独设置土地保有税税种，分别课征。目前把土地保有单列税种征收的国家和地区大约有30个，所用税种名称也多种多样。土地资源比较丰富的巴西，一直征收土地税，包括对农业土地征收的农村土地税，对城市土地及房屋建筑物征收的城市财产税。印度的州政府对农业耕地征收土地税。我国台湾地区有地价税，还有荒地税、空地税、不在地主税(即土地所有人离开土地所在地达到一定期限)，这些税都是带惩罚性质的特殊性土地税，都是以地价税为基础加增若干倍征收的，而非经常性的土地税。泰国对所有土地征收地方发展税。韩国征收综合土地税。新西兰的土地税，是对非农业用地征收，由土地所有者缴纳。日本的土地保有税税种，除合并在其他税种中征收的固定资产税和都市规划税外，还有单列税种征收的地价税(国税)和特别土地保有税(地方税)。 　　(2)土地有偿转移和增值环节税 　　对土地所有者的土地增值部分课征的税，称作土地增值税。土地增值可分为土地有偿转让增值和土地定期增值两种。前者是土地买卖或交易时的价格超过其原价的增值部分；后者是指土地所有者所拥有的土地因地价上涨而形成的增值部分。在土地的增值中，有一部分是土地的自然增值，其形成源于社会发展、土地需求的增长而非土地所有者劳动或投资所得，这部分增值有人主张应该全部归公，以体现财富的公平分配，并限制土地投机，抑制土地兼并。土地是一种资本资产，对资本资产的增值所课征的税，实质上是属于资本利得税的范畴。 　　土地有偿转移和增值环节税一般分为两种：一种是