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免疫系统论下影响内部审计内置与外包的因素及对策 　　◆ 中图分类号:F239.45 文献标识码:A 　　内容摘要:内部审计应该内置还是外包一直是理论界和实务界备受关注、争论颇多的问题。本文结合免疫系统论提出“预防、揭示和抵御”功能,分析影响内部审计内置与外包的因素,主要从代理成本、OACS内审模式、审计独立性、审计程序和时间、专业胜任能力、公司治理6个方面分析并提出对策,指出企业应结合自己的情况决定是否设置内部审计机构,而不是单纯认为内部审计工作需要外包给外部咨询机构。 　　关键词:免疫系统论 内部审计 内置 外包 影响因素 　　 　　审计免疫系统论指出,国家审计是国民经济运行的“免疫系统”。在经济社会运行中,审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的功能。企业作为国民经济的细胞,其内部审计工作必然成为企业“免疫系统”的一部分,充分发挥其保障企业经济运行的“免疫系统”功能。在审计发展过程中,强调的是事后审查,是“亡羊补牢”式的检查,而内部审计机构由于特殊的地位,在预防、揭示和抵御企业内部障碍、矛盾和风险中有不可替代的作用。 　　 　　审计及内部审计外包 　　 　　刘家义(2008)指出:“审计不仅可以使某一具体的委托受托关系得以正常维系,而且可以促进整个社会委托受托关系之间按既定规则有序运行,从而维护经济社会发展的秩序,起到预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。 　　审计功能的发挥,是为了维护经济社会运行的健康和安全。国家、审计、经济实体三大系统,各自有独立的功能,各自成为一个子系统在运转。但同时,它们相互之间又有密切联系,国家由所有的经济实体构成,国家对所有的经济实体要实施控制,控制的方式之一就是审计。因此,这三个独立的系统,又构成了一个相互联系的大系统。这个大系统要正常进行,审计具有十分重要的作用,审计的监控功能发挥好,整个大的系统就能够正常运行,审计的“免疫”功能也就能够充分发挥。 　　内部审计外包(Outsourcing The Internal Audit Function)是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。 　　内部审计外包早先是由美国的会计服务机构迫于业务范围有限和巨大的竞争压力提出的。他们认为内部审计是企业的非核心资源,不能为企业提供增值,因此说服企业关注提高生产销售方面的竞争优势,而将内部审计交给外部咨询机构来完成。内部审计究竟能否外包?笔者认为,先有“安然事件”再有“免疫系统论”,内部审计是企业“免疫系统”的重要组成部分,企业的健康发展、核心竞争力的提高都将依赖于内审机构功能的发挥,所以必须充分考虑其影响因素才能作出恰当选择。 　　 　　影响内部审计内置与外包的因素分析 　　 　　(一)代理成本 　　代理理论(Agency cost)最初是由简森(Jensen)和梅克林(Meckling)于1976年提出的。代理成本分为监督成本、守约成本和剩余损失。监督成本是指外部股东为了监督管理者的过度消费或自我放松而耗费的支出;守约成本是管理者为了取得外部股东信任而发生的自我约束支出;剩余损失是由于外部股东和管理者的利益不―致导致的其他损失。 　　内部审计存在于企业内部,一方面,向企业所有者负责,从监督企业的财务状况发展到关注企业的长远发展;另一方面,内部审计也为管理者服务,通过对经营管理者工作业绩进行评价和肯定,激励其努力工作。内部审计职能的履行将最终使外部股东和管理者的利益最大限度的趋于―致。由此可见,内部审计的存在首先更多的是体现一种守约成本,由管理者的自我约束而体现自我免疫的功能,即“免疫系统论”中的预防;其次,内部审计也是一种监督成本,揭示管理中存在的错误和弊端,防止错弊的再次发生;最后,内部审计也能降低企业的剩余损失,使股东和管理者的利益目标趋同化。代理理论预测在复杂的经营环境下组织更可能在企业内设立内部审计部门,因此,不能轻言内部审计外包问题。 　　(二)OACS内审模式 　　OACS内审模式是基于内部审计发挥“免疫系统”功能的本质要求而产生的。它的基本框架包括企业经营目标、经营活动、内部控制、信息系统四要素。该模式的核心是经营目标,从企业经营目标的核心考核指标入手,由企业内部审计机构评价经营活动的有序性、有效性和可靠性,通过建立考核评价体系,明确考核评价指标之间的关系程度。在这种审计模式下,要求审计人员全面了解企业的生产经营状况后,提出审计意见和建议。内部审计人员可以完成这一任务,有针对性指出四要素中存在的缺陷和潜在的风险,从而在有效防范风险发生方面起到了免疫的作用。而外部审计只是在定期的观察了解企业的发展后,针对已经发生的损失提出自己的看法,因此,从OACS内审模式出发,内部审