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高等学校现行会计核算弊端分析 　　【摘要】 各高校目前所执行的会计制度是在《事业单位会计制度》指导下的行业会计制度,这套制度体系经过高校财务人员十年的实践,存在的不足逐渐显露出来,明显不能适应高校发展进程的需要。文章从资产、负债、收入、支出、净资产五个要素入手,分析了高校会计核算在现行制度下的种种不足。 　　【关键词】 高校会计;收付实现制;权责发生制 　　 　　《高等学校会计制度》(试行)第一部分第五条规定:“高等学校的会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。可见我国高等学校的会计基础采用的是修正的收付实现制。在公办高等学校,作为事业单位,过去政府拨款是其主要的收入来源,教育事业支出的内容相对简单,收支规模也比较稳定,采用收付实现制既简单易于理解,也基本上能够满足管理上的需要。随着我国高等教育体制改革的不断深化,高校的经费来源已从国家单一拨款扩展为多方面筹集资金的格局,其支出范围也在逐步扩大,国家财政对高校的管理模式和管理方法也发生了变化。因此,目前仍然采用收付实现制作为高校会计核算基础,在日常会计核算中具有很大的弊端。 　　 　　一、资产核算的不足及差异分析 　　 　　(一)固定资产核算的不足及差异 　　根据《高等学校会计制度》固定资产是按账面原值核算,不计提折旧和减值准备,而是以提取“修购基金”的方式来解决维修与更新资金。然而,修购基金是以事业收入和经营收入的一定比例进行提取,那么很显然修购基金不是固定资产的价值转移。 　　这样处理存在着三点缺陷:一是价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大,以固定资产账面原值反映固定基金,既虚增净资产,又不体现设备的现有生产能力。二是成本核算不完整。由于固定资产不计提折旧,固定资产损耗不能在成本核算中得以体现,这就人为地降低了与收入相应的成本支出,导致会计记录支出不真实、成本不完整。三是不利于加强固定资产日常管理。固定资产在报废、损毁、丢失时,按原值冲减固定资产和固定基金,不能真实的反映实际损失,难以划清责任,这就加大了固定资产日常管理的难度。 　　而在权责发生制下,构建的固定资产直接计入“在建工程”或“固定资产”,在使用过程中,根据“谁受益,谁负担”的原则,依据其损耗情况,采用不同的折旧方法计提折旧,计入有关费用支出科目。 　　(二)应收款项核算的不足及差异 　　随着高等学校走向市场化,开始实行收费教育以来,各高校都存在大量的学生拖欠学费的问题,在收付实现制下,多数高校对此在账面上毫无反映。据统计,湖北省高校大学生欠费金额已超过3亿元,这是一笔不能忽视的数目。在权责发生制下,学生欠费情况应在资产中通过应收科目予以反映,在应该收到而实际未收到时加以确认。 　　另一方面,高校资金规模庞大,应收及暂付款数额往往也比较大,对高校的资产价值影响很大,一般来说,高等学校的应收及暂付款大多数最后会形成支出,有一些还会长期挂账,并不能真正收回,与企业的应收账款相比,高等学校的应收及暂付款项并不具备作为资产的价值,而按现行的高等学校会计核算制度的规定,学校不能计提坏账准备,应收及暂存款作为资产更加名不副实。 　　(三)捐赠资产核算的不足及差异 　　现行制度下,对于接受捐赠的会计处理,因捐赠物的不同,有不同的规定: 1.接受捐赠物为固定资产时,按同类资产的市场价格,借记各类支出科目,贷记“其他收入”科目。同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”;2.接受捐赠物为无形资产时,借记“无形资产”, 贷记“事业基金――一般基金”;3.接受捐赠物为未限定用途的财物时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”。固定基金和事业基金属于净资产,而其他收入是高等学校的一种收入。同是接受捐赠,有些作为增加净资产处理,有些作为收入处理,显然有违一致性和可比性原则。笔者认为,高等学校接受未限定用途的财物,实质上也增加了高等学校的净资产,不能作为一种收入处理,不能参与结余分配。 　　在权责发生制下,接受捐赠的财产一方面导致相应财产的增加,另一方面导致所有者权益的增加。 　　 　　二、负债核算的不足及差异分析 　　 　　对负债核算时,最主要的问题是负债的少计问题。一般单位在披露财务信息时总是倾向于多计资产、少计负债,以达到“粉饰”财务状况的目的。 　　(一)借入款项核算的不足及差异 　　根据《高等学校会计制度》规定,高校在资产负债表中设立“借入款项”科目来核算各种借款。这些年来,由于我国高等教育从精英教育进入到大众化教育阶段,高校纷纷扩大规模,把精力放在大搞基础建设上,造成了沉重的债务负担。2004年,审计署对中央部门直属的18所高校2003年度财务收支情况进行审计,发现,至2004年末,18所高校债务总额72.75亿元,比2002年末增