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可持续发展中小企业税收制度研究 　　 　　作者简介：陈应斌，江西财经大学工商学院，博士生，研究方向：产业经济；蒋经法，江西财经大学国际学院，教授，研究方向：财政税收。 　　摘要：如何建立与完善中小企业的税收制度在理论界存在不同的争论，问题的关键在于如何认识税收在中小企业发展中的功能定位。文章通过对企业竞争中的公共品原理分析，指出中小企业的税收制度应突出充分就业的目标，通过完善现行的税收优惠、统一企业所得税制度以及加快社会保障税的立法来建设可持续发展的中小企业税收环境。 　　关键词：中小企业；可持续发展；税收制度 　　中图分类号：F810．422　文献标识码：A　文章编号：1008-2972(2006)03-0024-03 　　 　　一、政府为什么需要扶持中小企业的发展――企业竞争中的公共品原理分析 　　 　　通常来说，政府扶持中小企业发展从公共财政角度分析，是基于以下判断： 　　限制垄断。市场的真谛在于竞争，但不受政府干预的市场又可能产生垄断。这是因为，现代经济的一个特征是收益随规模扩大而递增，或边际成本随规模扩大而递减。大企业因此在竞争中占据自然优势。久而久之一些行业就会被几家寡头所垄断。垄断一旦形成，便会用降低产量或减少劳动者就业(节约成本)等方式谋取垄断利益，从而阻碍市场机制的有效运转。政府限制垄断关键在于制度创新，除了制定并颁布反垄断法律以外，大力发展中小企业，予以中小企业特殊的制度与政策安排，引进竞争机制，实际上是一种有效增加公共品供给的方式。 　　使社会公正。政府在实现社会公正过程中具有市场不可替代的功能，尽管人们对社会公正的标准认识不同，但比较一致的看法是：社会公正意味着把包括生存权、发展权、自由选择权等基本权利在无须互补条件下平等地分配给每个社会成员。而中小企业在创业初期以及发展过程中，由于受资金、技术、人才以及信息等诸多因素的限制，面临较大中型企业多得多的竞争压力、风险与困难，在一个大鱼吃小鱼的市场中，需要政府制定一种独立于市场的“公正标准”，来帮助中小企业获取一种公正的竞争地位。 　　实现充分就业目标???目前中国存在大量农村剩余劳动力和城市传统企业的下岗、失业人员，在引导社会成员就业方面，中小企业具有强烈的外部正效应，它在扩大和增加城乡弱势群体的就业机会、不断缩小城乡居民收入差异方面具有现代大企业或垄断企业无法比拟的“社会正义”优点。正是基于上述认识，新一届中央政府更加关注老百姓的生活与就业，第一次把就业纳入国家宏观调控目标体系。而中小企业和民营经济已经成为我国吸纳新增就业的主力。1995-1999年，国有及城镇集体从业人员年均分别减少672万个和359万个，而同期个体企业和私营企业年均增加就业分别为470万个和267万个。从1992年至2002年底的情况也大体相当，个体和私营企业年均净增加就业岗位600万个。据劳动保障部2002年底对66个城市调查统计，目前国企下岗人员中有65．2％在个体和私营企业中实现了再就业。 　　 　　二、政府税收在扶持中小企业发展中能做什么――基于公平的思考 　　 　　中小企业、尤其小企业是弱势群体，在市场竞争中处于不利地位，需要政府为其创造公正的社会环境。在世界各国的实践中，政府大都通过立法形式，对中小企业从申办手续、注册登记、生产经营以及资金融通等诸多环节进行扶持。在所有的政府扶持手段中，税收是政府手中一个重要砝码。政府利用税收杠杆来扶持中小企业的发展并不是出于效率考虑，而是为中小企业营造公平生存的环境，这至少可以从以下几个方面进行分析： 　　降低经营风险。中小企业相对于大企业而言，在信息、技术、资金、人才等诸多生产要素上存在先天不足，面临着非常险恶的生存与竞争环境、大量潜在的竞争对手和未来的不确定性，风险大，成本高。对中小企业实施税收优惠，体现政府与纳税入之间有福同享、有难同担的社会正义精神。 　　补偿外部正效应。实践证明，中小企业尤其是小企业由于受自身技术、资金短缺的限制，大都在国民经济中发挥拾遗补缺的功能，承担着大量的社会服务性事务，在吸纳劳动者特别是城乡弱势人群就业方面发挥了不可替代的作用，产生了巨大的外部正效应，无论是法国对中小企业每新增一个就业机会，政府就给予2万～4万法郎的财政补贴，还是我国对劳动服务性中小企业新增劳动者就业达到一定比例给予的所得税优惠，实际上都是对中小企业产生的外部正效应的一种成本补偿，产生的是政府政策的公平效应。 　　实现中小企业的可持续发展。中小企业生存与发展中的最大困境是人才与资金，尤其是人才。这也是中小企业可持续发展的最大障碍。政府税收的公平设计可以有效地帮助中小企业的可持续发展。对中小企业的税收减免，可以提高它们的资金积累能力；对为中小企业服务的金融机构或担保机构取得的营业收入的税收优惠，有利