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基于EVA和平衡计分卡相结合绩效审计标准 　　提要企业绩效审计标准一直是审计理论界关注的焦点，但至今为止尚未形成一套公认的审计标准。传统的绩效审计标准，主要是一些会计、财务指标标准，其审计的内容多存在滞后性、单一性和被动性。随着市场竞争程度的提高，产品和服务更新换代的周期缩短，企业面临着越来越大的竞争压力。一个成功的企业不再仅仅依赖于它对传统财务评价指标体系的运用，而是更多地取决于它对非财务指标体系的重视。本文从企业发展战略的角度，通过介绍国内外企业绩效审计标准的现状和最新研究成果，构建EVA和平衡计分卡相结合的一种全新的绩效审计标准体系，以更好地实现企业发展战略。 　　 　　一、绩效审计发展的背景、概念及其内容 　　 　　（一）绩效审计发展的背景 　　1、西方国家绩效审计发展的背景。西方国家绩效审计的发展可追溯到19世纪初期。之后??随着西方国家对经济生活干预的加强，涉及国家基本建设、交通运输、居民的生活医疗保障、自然资源的开发和利用等方面的政府支出数额剧增；同时，随着公众民主意识的增强，社会公众对政府资金支出的经济性、效率性和效果性日益关注，从而由专业审计人员实施绩效审计，对公共受托经济责任的履行情况进行评价就成为必然，政府绩效审计便应运而生。 　　2、我国绩效审计发展的背景。我国对绩效审计的研究始于20世纪八十年代，是随着内部审计研究的发展而发展起来的，早期主要集中在对绩效审计必要性、内涵、基本理论等方面的研究。我国企业绩效评价的建立基本上是由政府推动和制定的。在计划经济时代，政府为了约束企业的经济行为，给企业的经济运行划定一个运行轨迹，使企业的经济运行完全服从于国家计划，因此建立了一整套的评价指标体系和评价方法。近20年来，这种状况基本上没有什么变化。在实行由计划经济体制向市场经济体制转变以后，企业作为市场主体的地位虽然逐步得到承认，但是对企业进行严格考核，作为升降奖惩依据的基本观念仍没有太多的改变。 　　（二）绩效审计的概念及其内容。国内外学者有关绩效审计概念的提法有十几种。据文献检索??国外学者提出过业务审计、业绩或绩效审计、管理业绩审计、货币价值审计、综合审计、效率审计、效果性审计、制度审计、经营审计、3E审计等，国内学者提出过管理效益审计、经营管理审计、社会效益审计、经济审计、经济责任审计等。笔者认为，绩效审计是指专门的审计机构接受财产所有者的授权或委托，依照我国相关法律法规的规定以及选定的标准，对被审计单位经济活动的经济性、效率性、效果性进行审核检查，并做出独立、客观、系统地评价，以促进改善经营管理和提高经济效益的一种独立性经济监督活动。 　　 　　二、企业绩效审计传统模式下存在的缺陷 　　 　　在现代市场竞争环境下，各种不确定因素对企业前景有着众多的影响，仅仅对一些财务指标进行审计，难以评价企业经营管理工作的经济性与效率性，以及效果性，难以满足企业经营管理的需要。传统的企业绩效审计标准模式存在以下缺陷： 　　（一）传统的企业绩效审计模式是一种面向过去的审计。传统的企业绩效审计是一种基于对过去经营数据的审计，只能获取滞后效应，不能及时具体地捕捉到最近乃至更近的一个会计期间企业管理层行为给企业创造了多少价值或者对企业价值增值有什么破坏性影??。 　　（二）传统的企业绩效审计模式是一种片面追求财务指标的审计。传统的企业绩效审计以财务指标为主，而许多对企业经营管理有着重要影响的非财务因素根本没有涉及，而且难以进入会计报表进行可靠的财务评估。这些难以进入会计报表的非财务因素（人力资源、技术创新、客户、研究与发展、质量、流程）对企业的诊断和考评更为重要，这正是传统绩效审计的重要缺陷。而一味采取财务指标审计方法，会造成企业管理层过分重视取得和维护短期财务成果，急功近利，在短期业绩方面投资过多，而在长期价值创造方面的必要投资过少。 　　 　　三、企业发展战略绩效审计标准模式：EVA和平衡计分卡的结合 　　 　　基于传统绩效评价方法的自身缺陷，本文提出建立一个EVA与平衡计分卡相结合的绩效审计标准体系，该体系既实现了财务指标与非财务指标的有机结合，体现出企业的长期可持续发展能力，又使绩效评价指标体系始终以企业真实价值为导向。 　　新的评价系统共设两个层次的指标。第一层次是EVA综合指标，第二层次是平衡计分卡四个方面的分析指标。对于整个分析系统，首先设置一个处于首要地位的单一指标EVA来评价企业的业绩。平衡计分卡作为第二层次指标，首先计算综合得分，用以进一步评价第一层次指标的结果；然后建立平衡计分卡分析框架，具体说明各个方面的绩效状况。 　　（一）第一层次：EVA 　　1、EVA的概念及其核心思想。EVA是经济增加值的英文缩写，是企业税后净经营利润扣除经营资本成本后的余额，是被经济学