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基于价值增值内部审计发展趋势研究 　　摘要:随着社会经济的发展,内部审计也不断适应着社会的需求,不断发展变化。从受托责任关系复杂化、重要事件和其他学科发展的影响三个方面分析了内部审计发展的动因,得出现代内部审计发展趋势的七个表现。 　　关键词:内部审计;价值增值;受托责任 　　中图分类号:F239 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)05-0132-03 　　 　　一、现代内部审计新趋势形成原因分析 　　1.受托责任关系复杂化 　　杨时展(1997)指出,受托责任是“一切审计工作的出发点”,受托责任系统的变化和发展直接影响了内部审计的产生和发展。随着经济全球化及企业规模的扩大,组织内部受托责任结构和内容日益复杂。例如,受托责任参与主体变化,促使内部审计的服务对象从公司的管理层扩展到包括董事会、各经营管理层的企业组织的各个层次。风险管理渗透至受托责任履行的过程中,内部审计的服务领域又扩展至风险管理、公司治理。 　　外部受托责任对内部审计发展同样具有深远影响。例如,股权结构的变化引起组织管理层与股东之间受托责任关系的变化,其他外部利益相关者也影响了内部审计的性质。随着组织内外部环境的变化,受托责任的环境、 参与者、内容都在不断变化,作为受托责任控制机制的内部审计也作出相应的调整。 　　2.重大经济事件及相关法律的影响 　　“南海公司事件”、“1929年纽约股市崩溃”、“安然、世通事件”都引发了一系列重要法案的颁布,如:英国1844年的公司法、美国1933年的《证券法》、1934年的《证券交易法》、1977年的《国外反贪污行贿法》(FCPA),以及《萨班斯-奥克斯利法案》等。虽然这些法案不一定直接对内部审计作出规范,但由于它们强烈撼动了组织的受托责任系统,进而对内部审计也产生了影响。 　　例如,在安然、世通事件中,注册会计师事务所的信誉严重受损,公司的内部审计职能得以加强。由于安然公司内部审计人员对账外负债业务的揭示以及世通公司内部审计人员对3 815亿美元费用违规列入资本支出项目的揭示,内部审计的作用得到了公众和监管部门的肯定。同时,这两大公司的财务丑闻充分暴露出董事会、高级管理层和外部审计三位一体公司治理结构的缺陷:一是由高级管理层聘请外部审计,使外部审计的利益与公司高级管理层密切相关;二是内部监督机制不够健全,内部审计缺乏相对的独立性。在安然和世通公司财务丑闻爆发之前,许多公司是由内部审计机构向公司高级管理层报告工作,审计的内容、范围和结果报告受到严重限制,从而导致董事会难以全面了解公司的经营管理和财务状况。萨奥法案的颁布弥补了美国上市公司治理结构的缺陷。它将审计委员会提升为公司必须设立的法定审计监管机构,要求公司的审计委员会发挥更加积极的作用,并要求所有的上市公司对其内部审计职能是否得到充分发挥出具相关证明。显然,该法案推动了四位一体的公司治理结构的进行,刺激了内部审计的发展。 　　3. 其他学科的发展影响了内部审计性质的演变 　　理论方面,受托责任理论受到了管理学、经济学、社会学等学科的影响,深刻影响了理论界对内部审计性质的探讨;实务方面,内部审计也深受管理理论及实务的影响,从19世纪麦卡勒姆、巴比奇的早期管理思想与实践,到科学管理、一般管理理论的广泛接受,再到风险管理、公司治理的理论研究与实践,这些学科对内部审计的职能范围和对象的变化产生了重要的推动作用。 　　二、现代内部审计的发展趋势 　　1.重新介入内部控制 　　2003年9月,国际内部审计师协会(简称IIA)总部前执行副主席理查德?钱伯斯先生( Richard F. Chambers)在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一《国际内部审计的发展趋势》中提到了三大发展趋势:一是重新介入内部控制;二是推动更有效的公司治理;三是对内部审计师的期望在改变。2004年6月,时任IIA理事会主席的鲍伯?麦克唐纳先生(Bob McDonald)为中国内部审计师演讲的内容中再次提到了上述三大趋势,可见这一趋势的重要性。 　　萨奥法案明确要求上市公司的年报应包括内部控制的评价部分,并有多项条款强调加强企业的内部控制。这是因为人们已经认识到内部控制在组织目标实现过程中所起的关键作用,企业内部控制的运行状况越来越受到外部相关人士的关注。 　　近年来,内部控制自我评估成为一种较为流行的内部控制制度评审方法,它将实施和维持内部控制的主要责任赋予管理层。内部审计人员不再仅仅是独立的问题发现者,而成为公司改革的推动者,从以前消极的以发现和评价为主向积极防范和解决问题的方向转变,从事后发现内部控制薄弱环节转向事前防范;从单纯强调内部控制转向重视利用各种方法改善公司经营业绩。内部审计人员广泛接触各部门人员,建立经营伙伴关系,有利于共