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项目二 增值税税收筹划 《税收筹划》讲解材料.ppt
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; 知识目标; 学习任务; 学习任务; 工作过程; 增值税的纳税人;任务一 增值税税法要素知识回顾;(二) 一般纳税人和小额纳税人;小规模纳税人;; 增值税的征税范围; (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。
(5)邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊,均征收增值税。
(6)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。; (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。
(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。
(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。;属于征税范围的特殊行为; ⑥ 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。
⑦ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。
⑧ 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
⑨ 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
⑩ 财政部和国家税务总局规定的其他情形。; (2)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,??为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。纳税人发生销售自产货物的同时提供建筑业劳务的行为,应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务的营业额,其自产货物的销售额缴纳增值税,建筑业劳务的营业额不缴纳增值税。未分别核算的,由主管税务机关核定其自产货物的销售额。; (3)兼营非增值税应税劳务行为。纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。; (4)混业经营。混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物,或者既销售货物又提供应税劳务或应税服务。财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。; 增值税的税率和征收率;基本税率;低税率;;零税率; 考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款,因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%,不再设置工业和商业两档征收率。征收率的调整,由国务院决定。
根据“营改增”的规定,交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业营业税改征增值税中的小规模纳税人适用3%的征收率。;;;一般纳税人适用的计税方法;小规模纳税人适用的计税方法;扣缴义务人适用的计税方法; 我国目前对一般纳税人采用的一般计税方法是国际上通行的购进扣税法,即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额(这是对销售全额的征税),然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣,从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。; 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务时,按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。
销项税额的计算公式为
销项税额=销售额×适用
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