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对完善企业内部控制思考 　　提要本文针对我国企业内部控制存在的各种问题，提出要从公司治理结构角度出发，同时加强外部监督和内部执行力来完善我国企业的内部控制体系。 　　关键词：内部控制；公司治理；企业文化 　　中图分类号：C93文献标识码：A 　　 　　自2001年以来，美国爆发了一系列财务丑闻，导致安然、世通等大公司破产，安达信会计师事务所退出审计市场。2004年底，中国航油股份有限公司海外投资巨亏事件，引发国企监管危机。在惨痛教训刺激下，各国会计乃至管理领域对构建完善的企业内部控制和公司治理机制的需求日益强烈。一方面政府部门对企业的内部控制提出了更严格的要求，采取了更严格的监管；另一方面学者们也开始重新审视对内部控制的已有研究成果，反思当前内部控制理论和实务中存在的问题，对其进行更全面、更系统的研究，以求得解决问题的良方。 　　 　　一、内部控制的涵义 　　 　　关于内部控制，通俗的理解就是一种企业防止舞弊的工具。COSO委员会把内部控制定义为：企业董事会、管理阶层及其员工所设计和执行的管理过程，用以确保企业运营的效果及效率、确保可靠的财务报导和遵循相关法令。在借鉴COSO报告研究成果的基础上，吴水澎、陈汉文、邵贤弟认为，企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。因此我们可以从以下几个方面来理解内部控制：内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程，且是一种动态的过程，是使企业的经营依循既定的目标前进的过程，它本身是一种手段而非一种目的；内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行；企业中的每一个员工既是控制的主体，又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督；所有的内部控制都是针对“人”而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。 　　 　　二、我国企业内部控制现状 　　 　　从我国的情???来看，在内部控制法规建设方面虽然取得了很大的成就，但对内部控制的定义基本上还停留在内部控制结构阶段，大多都在套用西方，并没有形成一个有中国特色的内控框架和指南。从国内对内部控制的研究来看，总体上层次较低，没能从企业的本质、从企业整体效率的角度来研究内部控制，构建内部控制的理论体系和框架，对内部控制的研究还局限于内部控制制度的构建上，对内部控制的执行有效性研究较少，没有从企业管理部门的角度来研究内部控制评价。从国内企业对内部控制的建设来看，企业对内部控制的重视远远不够，未将内部控制与企业目标相联系，而把企业提高经营效率和效果、保证对内对外财务报告的可靠性、遵守相关法律法规和内部规章制度，从而实现经营目标和战略目标的企业内控机制仅仅理解成对政府监管规则的一种遵守，态度消极，从整体上来说有效性较低。这些因素都造成了企业经营效率较低，经济效益较差，财务舞弊行为较多，企业利益相关者的利益得不到应有的保护，面对内部控制普遍薄弱的现状，建立健全内控制度及其有效执行成为了每个企业亟待解决的问题。 　　 　　三、对完善我国企业内部控制的思考 　　 　　鉴于我国企业内部控制存在的诸多问题，要突破这些瓶颈需要社会各界的共同努力。尤其是企业自身，不仅要在意识上来一个大转变，在行动上更是要跟上时代的步伐。因此，我国企业在借鉴国外优秀研究成果时，应当注意结合自身实际，从公司治理结构角度出发来加强和完善自身的内部控制体系。 　　（一）完善公司治理结构。内部控制由不同层次的控制构成，其中公司治理层次的控制是最高层次的内部控制。根据OECD的定义，公司治理在于：保障股东权益、公平对待股东、利益相关者角色定位、信息揭露及透明度，以及董事会角色，可见公司治理是一种权利安排。内部控制和公司治理之间是一种相辅相成的关系：良好的公司治理结构是内部控制发挥作用的基本前提；健全的内部控制机制也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。从我国企业的现状来看，公司治理存在的问题主要有：（1）股权结构不合理。如内部人控制、大股东控制等问题严重，企业股东的利益尤其是小股东的利益得不到切实的保护。（2）公司组织结构未发挥应有的制衡作用。如董事会独立性不强，由于所有者缺位或大股东控制，董事会的运转并未发挥实质性的作用；监事会也仅仅只是一个摆设。（3）激励机制存在缺陷。主要表现为激励不足与激励不当，经营者的报酬普遍较低，但一些亏损严重的企业，其经营者得到的报酬却比盈利企业的经营者高。（4）外部监督体系不完善。首先是法制环境不完善，《公司法》并没有创设一种崭新的机制确保股东大会可以避免流于形式，董事长可以兼任总经理的法律制度为管理者个人独断专行、