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对审计重要性应用研究 　　摘要:重要性的含义指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。它是注册会计师审计的主要目标,是在财务报表审计中应当运用的基本原则。对审计重要性的初步认识, 要明确重要性的判断基础及数量门槛,借鉴国内外的实践经验,提供重要性水平的初步判断标准,进一步明确重要性的判断基础适用范围。判断审计事项重要性应考虑以下几个因素:以往的审计经验、国家有关法规对财务会计的要求、被审计单位内部控制情况、经营规模及业务性质数字异常波动。我们还要学会运用审计重要性,运用重要性水平应把握的两个原则:重视错弊金额大小,同时兼顾错弊性质、考虑重要性和审计风险的关系。审计重要性在现实中的应用通过计划、实施、报告三个阶段来体现。 　　 　　一、对审计重要性的初步认识 　　(一)明确重要性的判断基础及数量门槛 　　1.借鉴国内外的实践经验,提供重要性水平的初步判断标准 　　虽然重要性的数量门槛一直受到争议,但注册会计师必须将重要性标准进行量化运用到审计实务中,因此,制定重要性量化标准对重要性的初步判断有着极其重要的作用。 　　市场研究、实验研究、对审计实务的描述性研究是对重要性的量化标准的三种主要研究方法。由于我国证券市场尚处于弱式市场;股票价格与财务信息的相关性较差,而实验研究又缺乏一定的条件,同时受实验的设置、实验对象的限制,其实证结果值得怀疑。 　　审计实务的描述性研究分为对司法判例的研究和对审计实务的经验总结,虽然我国目前还没有出现涉及重要性的司法判例。近年来证监会、财政部等主管机构加大了对会计造假的查处力度,对部分事务所因审计质量问题进行了处罚。笔者对证监会近年来因审计质量对相关事务所的处罚进行了统计,涉及的处罚事项占资产总额的比例最小的为7.5%,占净利润的比例为7.2%。由于受到行政和刑事处罚的会计信息虚假案件通常性质恶劣,远远超出财务报表的错报或漏报的重要性限度,难以作为重要性水平的确定依据。 　　2.进一步明确重要性的判断基础适用范围 　　不管是准则制定机构还是实务界在确定重要性水平时采用的计算基础多为利润、收??、总资产,但对于应采用何种计算基础取决于注册会计师的职业判断。Wheele Stephen实证考察了不同经验法则对重要性的影响。其验证结果表明不同行业的被审单位选择同一经验法则会得出不同的重要性水平,即使同一被审单位使用不同法则也会得出不同的重要性水平,而且这种重要性水平相差往往是很大。 　　(二)判断审计事项重要性应考虑的因素 　　审计重要性原则要求审计师在考虑审计环境、审计资源、审计风险、审计成本等各因素的基础上,关注重要审计事项。审计重要性原则能否得到有效地贯彻执行,将直接关系到审计工作效率的提高和审计资源的节约,关系到审计质量的提升。判断审计事项重要性应考虑以下几个因素: 　　(1)以往的审计经验。重要性水平的判断是审计师的一种专业判断,审计师可以过去所运用的重要性水平为依据,考虑被审对象经营环境的变化加以修正,判断本次审计事项的重要性水平。 　　(2)国家有关法规对财务会计的要求。财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策,纠正、斩断企业粉饰财务报告的路子。如果有新的财务会计法规需要企业去实施 ,那么这些法规的目的无外是为了真实反应企业的财务状况和经营成果。因此,当有关法规对被审计单位存在特别的要求时,审计人员应从严确定审计重要性水平。 　　二、运用重要性水平应把握的两个原则 　　(一)重视错弊金额大小,同时兼顾错弊性质 　　在一般的司法、执法实践活动中,人们普遍认为金额大的错弊比金额小的错弊重要。无论在人民法院的司法解释中,还是行政处罚的规定中都贯穿这一理念,如果当事人的违法犯罪行为涉及的错弊未达到规定的最低金额,是不予行政处罚和刑事处罚的。在财务审计中也离不开重要性原则的运用,我们设计的审计程序应当能保证审计人员查出重大金额的错弊 ,只有这样才能真正体现审计监督的力量,以维护国有资产的所有权,保障国民经济和社会的健康发展。 　　 (二)考虑重要性和审计风险的关系 　　在审计中审计风险即经过审计未发现会计资料及其他资料存在重大弊而做出不恰当审计结论 ,提出不客观审计报告的可能性。审计风险的高低取决于对被审项目重要性的判断,即重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。如审计人员确定了较低的重要性水平,则必须对被审的财政计资料执行更为详细的实质性测试程序 ,以降低审计风险。 　　三、审计重要性在现实中的应用 　　(一)重要性概念在审计计划阶段的运用 　　重要性概念在审计计划阶段的运用,主要是评价会计报表和账户余额层次的重要性水平。即确定多少的错误入达即为重要;对重要性水平作出初步的判断,以合理确定所需审计证据的数量,并据