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我国社会保障中“费改税”研究 　　摘要:建立和完善社会保障制度是国家促进经济与社会可持续发展的重要手段#65377;针对我国目前社会保障基金缺乏稳定性的现状,应加快法律制度的完善,加快财务制度和审计制度的改革,健全个人社保基金账户管理制度,多渠道开辟社会保障资金来源#65377;一套科学#65380;合理#65380;完善的社会保障制度,是保证我国市场经济健康发展的基本前提#65377; 　　关键词:社会保障制度;社会保障税;社保基金账户 　　中图分类号:F240 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)08-0152-03 　　 　　建立和完善社会保障制度是国家促进经济与社会可持续发展的重要手段#65377;有效地筹集社会保障基金是社会保障制度正常运行的基本条件#65377;随着人口的老龄化及国有企业改革的不断深化,社会保障基金的收支矛盾日益突出,社会保障基金的筹集存在越来越多的现实问题#65377;在现???制度模式下,开征社会保障税来取代现行的缴费方式,利用社会保障基金筹集在法规方面具有的强制性和统一性,并不能克服社会保障基金的收支困难,相反,只会增加大企业的负担,阻碍经济的正常发展#65377;要开征社会保障税,就必须完善现行社会保障体制,理顺国家#65380;单位与个人的收入分配和权利与义务的关系#65377;造成社会保障基金收支困难的主要原因,并非社会保障基金在筹集方面的规范性和法制力度不够,而是由于历史遗留问题和社会保障制度本身不完善引起的#65377;开征社会保障税,不仅要发挥税收的特殊作用,更重要的是在税收调节下的社会保障体系,必须适合我国的基本国情,促进社会公平与经济发展#65377; 　　 　　一、当前我国社会保障费改税的基本思路 　　 　　(一)社会保障税税制要素的构想 　　我国社会保障的筹资方式是以社会统筹与个人账户相结合的部分积累制模式为基础开征社会保障税#65377;关于建立社会保障税税制的设想,有众多不同的观点,但经过争论之后逐渐形成了一些主流观点:(1)社会保障税的覆盖面,即纳税人的确定#65377;社会保障的理想覆盖范围即理想的纳税人应当是全体社会成员,不应分城市和农村,不应分部门和行业,也不分企事业单位的所有制性质#65377;然而,我国当前的基本国情决定了农民作为社会保障税的纳税义务人显然不现实;国家公务员的性质决定了其社会保障与其他从业人员有明显的差异,也暂不宜作为社会保障税的纳税义务人#65377;所以,社会保障税的纳税人在现阶段应定位在包括城镇所有企业#65380;事业单位的职工和个体工商户等#65377;(2)社会保障税税基的确定#65377;社会保障税应由企事业单位和职工个人共同缴纳,企事业单位按支付给职工的工资总额计征,职工个人则按其从企事业单位取得的工资收入计征,个体工商户原则上可按企事业单位及其职工个人缴纳的平均水平核定征收#65377;(3)社会保障税的税目和税率的确定#65377;可以先设养老保险#65380;失业保险#65380;医疗保险这三个项目,以后视情况再增加其他必需的税目#65377;社会保障税按比例税率计征,可由国家规定弹性幅度比例税率,各省(市#65380;区)按照当地经济发展水平#65380;职工收入状况等,在规定的幅度内具体确定税率#65377;如养老保险的综合税率可在25%～30%之间确定,个人负担部分可在5%～10%之间确定#65377; 　　(二)社会保障体制改革的一般思路 　　完善社会保障制度在“十五”计划中单独列项,表明未来五年中国建立独立于企业事业单位之外社会保障体系的步伐将比原来预期更快一些#65377;正在建立的社会保障体系,包括社会保险#65380;社会救济#65380;社会福利#65380;优抚安置和社会互助#65380;个人储蓄积累保障#65377;其核心是社会保险,包括养老保险#65380;医疗保险#65380;失业保险#65380;工伤保险和生育保险等各项制度#65377; 　　社会保障的制度选择属重大课题,国内学术界在这方面有不同的观点,概括起来主要有三种看法:一种是主张实行完全现收现付的社会统筹制度;另一种是主张实行彻底的个人账户积累制度;第三种是主张实行社会统筹和个人账户相结合的制度#65377;国内学术界对第一种主张的批评是它难以应对人口老龄化的危机;对第二种主张的批评是其缺乏社会共济;对第三种主张赞同的较多,这种混合模式在理论上既要保存现收现付制养老金的代际转移#65380;收入再分配的功能,又要发挥完全积累制培养个人责任心,提高缴费积极性以及提高储蓄率等作用;同时,还可以克服现收现付制无法应对人口老龄化和完全积累制没有再分配功能的弱点#65377;因此,这是一种比较理想