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我国转让定价税务管理现状及对策研究 　　摘要：跨国关联企业为了实现其全球战略目标，赚取最大利润，通常都利用企业闽的转让定价来规避税收。关联企业转让定价问题一直是国际上关注的热点。随着经济全球化的不断发展和我国改革开放的日益深入，外商投资企业在我国不断发展壮大。如何有效控制这些企业利用转让定价避税。建立和完善我国现行的转让定价税制成为我国税收征管中亟待解决的问题。本文从转让定价定义及其危害入手，结合我国实际情况，阐述了我国现行转让定价税务征管中存在的问题和不足，并对我国转让定价税务管理提出了建议。 　　关键词：转让定价　定价税务管理　预约定价 　　 　　一、引言 　　 　　转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。 　　到目前为止，我国已经基本形成了一套比较完备的转让定价税务管理制度，在实践中也取得了一定的成绩。但是，与发达国家相比，我国的转让定价税务管理还处于初级阶段，无论是在法规的制定方面，还是在管理的经验、效果方面，都存在较大的差距。面对我国外资经济迅速发展、外商投资大量增加、外资企业亏损面却居高不下的不正常现象，我们必须加强对转让定价问题的研究，不断完善有关法律法规，加强转让定价税务管理，以堵塞税收漏洞，更好地维护我国的税收利益。 　　 　　二、我国转让定价税务管理工作概况 　　 　　(一)反避税法律制度不断完善 　　自1987年11月深圳市人民政府在全国率先发布了《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》以来，国家税务总局连续印发《关联企业间业务往来税务管理规程》(国税发[1998]59号)、《涉外税务审计规程》(国税发[1999]74号)、《税收??报交换管理规程(试行)》(国税发[2001]3号)、《涉外企业联合税务审计暂行办法》(国税发[2004]38号)、《关联企业间业务往来预约定价实施规则(试行)》(国税发[2004]118号)《特别纳税调整实施办法(试行)》([2009]2号)等一系列文件，推动我国转让定价税务管理逐步走上法制化、程序化、科学化的轨道。特别是2009年2月出台的特别纳税法调整实施办法，明确要求关联交易各方的成本按照独立交易原则分摊，赋予企业及其相关方在转让定价调查中的协力义务和税务机关较大的反避税处置权，强化了反避税手段，加大了避税的处罚力度，增强了反避税措施的威慑力。 　　 　　(二)对外商投资企业的征管水平不断提高 　　我国涉外税务管理机构在实施汇算清缴、纳税评估、税务审计和反避税等的基础上，注重整合信息管理资源，优化管理程序，建立起各种征管手段相互协调配合的管理机制，节约了管理成本，形成了管理合力，收到了较好的效果。我国还建立、规范了重点税源监控报告制度，对列为重点税源的外资企业实行监控、预警、报告和通报四个机制，及时掌握重点税源变化，有力地促进了外资企业税收收入的增长。同时，逐步推行《预约定价协议》，采用预约定价方法，在一定程度上节约对关联企业间业务往来的转让定价税收审计成本。 　　 　　(三)对外资企业的审计能力不断提高 　　随着调查的行业范围不断扩大，转让定价税务管理的广度和深度不断扩大，积累了工作经验和有关信息，培养了大量转让定价税务管理人才。涉及调整的税种不断增多，不仅涉及企业所得税，还针对部分企业“高进低出”导致增值率明显偏低、增值税的增长未能与出口增长同步的情况，开展以提高外资企业出口增值率、调增增值税的反避税工作。建立了联合税务审计工作机制，极大地提高了工作效率，实现了反避税工作的现代化。国家税务总局反避税信息管理系统在试点的基础上逐步推广，部分省市税务局还结合自身工作实际，开发了具有地区特点的信息管理系统。 　　 　　三、我国转让定价税务管理中存在的缺陷 　　 　　(一)转让定价税务管理制度尚不完善 　　1　转让定价立法的内容过于简单和抽象，缺乏可操作性。一是对转让定价的方法、方式规定不够详尽；二是有关纳税人报告和举证义务的规定不够具体，强制性不够；三是有关预约定价的规定不够完善，缺乏对预约定价程序、具体方法、适用对象、保密等方面的规定。 　　2　对转让定价避税行为的处罚力度不够。《关联企业间业务往来税务管理规程》规定的处罚条款，仅限于纳税人未按规定期限向主管税务机关报送其与关联企业间业务往来的转让定价资料、未按规定的期限缴清税款、对转让定价调整的应纳税所得不做相