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权责发生制在我国预算会计中应用探索 　　摘要：目前我国执行的是1998年实施的预算会计体系，采用的确认和计量的原则是收付实现制。近年来随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，使得预算会计原来的核算内容、核算方法和信息披露等方面存在的问题凸显。本文主要分析了预算会计中使用收付实现制核算基础所带来的问题，并对其改革提出了设想。以求找到权责发生制原则在我国预算会计中改革的合理化途径。 　　关键词：权责发生制　预算会计　应用 　　 　　一、我国预算会计核算基础的发展历程 　　 　　我国预算会计的发展变革，与特定历史时期的政治、经济、文化密不可分。尤其是建国后，预算会计先后经历了几次改革，取得了长足的发展。 　　 　　(一)建国初期的预算会计 　　新中国成立之初，为了建立新型、统一的预算会计模式和会计体系提供法律依据，1950年12月，财政部颁发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》、《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。在这两部法律当中，明确了预算会计应用的一些基本问题，其中明确规定了预算会计的核算基础为收付实现制原则。 　　 　　(二)改革开放时期的预算会计 　　党的十一届三中全会后，根据变化了的经济环境，财政部对预算会计的相关制度进行了重新修订。在这些修订过的制度中，对于预算会计核算基础的规定如下：事业行政单位、财政总预算单位的会计结账基础为收付实现制，简单的成本费用核算的会计事项可用权责发生制。 　　 　　(三)现阶段的预算会计 　　为了适应中国改革开放和社会主义市场经济发展的要求，从1997年起，财政部陆续制定颁发了《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则(试行)及《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》。此次改革内容丰富，但我国现行财政总预算会计和行政单位会计规范仍把收付实现制作为会计基础。 综上所述，目前我国预算会计采用的确认和计量的原则是收付实现制。虽然这种会计核算基础曾对我国预算会计的发展起到过积极作用，但是随着经济体制改革和财政管理体制改革的不断深入，收付实现制的会计基础在现在的预算会计核算中产生了许多的问题。 　　 　　二、使用收付实现制会计核算基础存在的问题 　　 　　(一)使预算会计提供的会计信息不真实 　　1　固定资产的核算。在预算会计的三个主要组成中，对固定资产的核算规定不一样。在行政和事业单位，现行的会计制度规定对固定资产要进行核算，但对于其损耗不计提折旧。对于固定资产的修理费用方面，行政单位规定在实际支出时列为费用。这样在实际中主要存在以下问题：行政单位的固定资产不计提折旧，在报表上无法反映固定资产的净值。随着时间推移，背离程度会越来越大，这样就会在资产负债表中虚增资产。另外，行政单位的固定资产不计提折旧，也不能准确反映行政单位提供公共服务的耗费成本情况。对于固定资产的修理费用方面，由于修理费用不是每年发生，这样的处理会造成单位各年度的收支波动较大，一方面不利于单位进行合理的资金分配和管理，另一方面也不利于单位的业绩评估。 　　在总预算会计中，没有对固定资产核算的规定，这就意味着用于购置固定资产方面的财政资金，一旦支出以后就退出了政府和公众的视野。没有对固定资产的会计核算，政府资金运动的信息就是不完整的，不利于财政资金的有效使用，不利于加强财政管理和监督。 　　2　不能全面反映政府的隐性负债。在收付实现制基础上，只有在用现金实际清偿负债时，才对其确认，而根本不考虑未来的许诺、担保和其他或有因素，事实上形成了隐性负债反映不全面的问题。例如：社保基金的缺口问题，在现行的会计核算中，政府只是在支付社保基金的时候把它列作当期的支出。而实际上本期支付的社保基金不是本期政府运营的雇佣行为所应负担的费用，而是前期政府对雇员应付而未付的费用。这就使相当一部分政府对当年结余产生了错觉，预先透支和占用了社保基金，忽视其财政风险。 　　3　不能准确地进行成本费用核算。收付实现制在确认收入和费用时以现金的实际收付为标准，对费用的确认以开支时点为依据，一方面未考虑到其中的资本性支出在耗用当期现金资源的同时会形成可控制的实物和其他非现金公共资源；另一方面确认费用时对长期资产的损耗也未加以考虑，政府运营既需要现金流量的支持，同样也要利用以往的资源。收付实现制不考虑长期资产的耗损，不能充分反映政府公共服务的相关成本。 　　4　会计期末，不能对有关事项正确结转。在收付实现制基础下的年度预算执行过程中，各级政府部门会遇到这样的问题：预算已经安排，但由于各种原因造成当年无法支付款项的处理。在收付实现制下，因为“未付”所以不作为费用，但实质上这笔钱属于“应付”，所以这种处理会使年终结余出现“虚增”现象。 　　 　　(二)不能适应公共财政体制的改革 　　为满足建设公共财政体制的需要，