浅论政府补助会计与税务处理关系.docVIP

浅论政府补助会计与税务处理关系 　　 一、政府补助的定义 　　 根据企业会计准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 　　 二、政府补助的形式 　　 政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式： 　　（1）财政拨款。 　　财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。 　　比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额???贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。 　　（2）财政贴息。 　　财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式： 　　第一，财政将贴息资金直接拨付给受益企业； 　　第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 　　（3）税收返还。 　　税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 　　除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。 　　（4）无偿划拨非货币性资产。 　　比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 　　 三、会计准则规定的政府补助的会计处理 　　 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 　　与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 　　（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 　　（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 　　已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： 　　（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 　　（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 　　 四、税法相关政策规定的政府补助的税务处理 　　 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　 五、会计与税法规定的关系 　　 《企业所得税法》与会计定义的概念有所区别，例如第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入。《实施条例》第二十二条规定，收入总额包括补贴收入等，第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以在税法中的补贴收入与会计的政府补助应该是对应概念。 　　 在会计处理上，政府补助同时满足确认收入的条件，才能予以确认。在税务处理上，一般来说，应在实际收到政府补助时直接计入收入总额，即应按收付实现制确认收入的实现。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两种情况，分别说明会计与税法规定的关系： 　　与资产相关的政府补助。 　　 在会计处理上，与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。 　　 在税务处理上，与资产相关的政府补助，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应在实际取得时计入收入总额。当会计上将收到政府补助确认为递延收益、在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调增处理；自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入的，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调减处理；相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损，将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入的，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调减处理。 　　 （二）与收益相关的政府补助； 　　 在会计处理上，与收益相关的