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现代企业治理机制下内部控制制度和会计信息质量 　　摘要：本文重点从内部控制制度的目标和要素与会计信息质量的关系方面，阐述了企业内部控制制度对会计信息质量的影响。基于我国现有的内部控制水平，逐步构建我国的内部控制框架必将经历一个较长的完善过程。要规范我国企业行为，要充分发挥会计的职能作用，要保证会计信息的可靠性，防止会计信息失真，迫切需要改善内部控制环境，必须建立和实施健全有效的内部控制制度。 　　 　　关键词：内部控制制度；会计信息质量；会计信息失真 　　 　　一、我国会计信息质量与内部控制制度的现状 　　（一）我国内部控制制度现状 　　1．对内部控制固有的局限性还未引起足够的重视。无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。COSO报告指出，内部控制制度不是万能的，具体包括以下几方面局限性：对管理人员不能正确使用权力或滥用职权无法控制；控制受到成本效益的控制；只适用于对正常反复出现的业务事项进行控制，而不能对例外事项进行控制；因情况变化使原来的控制措施失效，而导致错误和弊端的也无法控制；对工作人员的人为错误无能为力，对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制。企业处在经常变化的环境之中，为便于生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。 　　2．对内部控制制度在认识上存在偏差 　　《会计法》中有会计监督的内容，但它们被归入单位内部会计监督制度的范畴。此外，证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门以及各类组织的相关文件中所提到的内部控制概念虽然在内容上有所交叉，但都只侧重于内部控制的某一个方面，无论在字面上，还是在意义上都缺乏一致性，没有形成如COSO报告内容比较完整统一的内部控制概念，不可避免地带来认识上和实践上的混乱。 　　3、内部控制在执行方面缺乏有效的监管 　　内部控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部控制制度；偏重事后控制。内部控制有事前控制、事中控制和事后???制之分。目前我国单位的内部控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的控制程序。另外，企业管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。 　　（二）我国会计信息质量现状 　　会计信息应当以实际发生的交易或事项为依据，能够如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足各相关利益团体的需要，这是对会计信息的最基本的要求。然而，近儿年我国企业会计信息质量呈现出低劣的状况，主要表现为会计信息真实性差，可称之为会计信息失真。会计信息失真，主要是指人为捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假账、假表，或虚盈实亏，或假亏实盈，从而使会计信息丧失其真实性。我国目前的会计信息质量令人堪忧，特别是近年来一些公司为了上市，不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩，它们往往长期隐瞒重大事项或提供虚假信息，导致投资者决策失误、损失惨重。会计信息失真已经影响了投资者对会计信息和我国证券市场的信任，对我国证券市场的发展产生了深远的负面影响。 　　（三）会计信息失真的原因分析 　　1．相关法制不健全 　　源于内部控制制度的固有局限性，缺乏有效的惩罚机制，对合谋舞弊行为不能起到威慑作用。需要一个完善的法制体系所带来的强制惩罚机制将增加其行为成本，能够设计出合理有效的责任合约安排，会计舞弊行为就能够得到抑制。以下选取的是规范体系中几份较具代表性的规范文件，分析和评价其中关于会计信息质量的规范。 　　《会计法》主要是从会计过程和会计结果两个主要方面关注财务会计信息的真实性和完整性，这一做法是积极有效的，但是《会计法》在财务会计信息质量规范方面仍存在着不足。例如，财务会计信息应究竟具备哪些质量特征并不是逻辑分析的结果，其中所涉及的财务会计信息质量特征或者会计资料的真实、完整，基本上采用的是列举法，哪些质量特征应在其中，不得而知；尽管会计资料的真实与完整，和财务会计报告的真实与完整是过程和结果的关系，但并非前者实现，后者就自然而然实现，因为《会计法》主要是就会计核算行为进行规范，而忽视了对财务会计报告和对外披露的相应规范。 　　2．相关利害主体对管理阶层的制约不足 　　首先，委托人和代理人之间信息不对称。所谓信息不对称，是指委托、代理双方各自掌握的信息不一致。经营者掌握着大量的第一手的会计信息资料，并能对企业的经营状况和经营业绩做出客观的评价；而所有者（或投资者）由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况和经营业