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符合可持续发展要求企业成本核算模式研究 　　经济社会的迅猛发展带来了资源短缺、环境污染、生态破坏等问题。经济核算忽视环境成本，是造成上述问题的原因之一。现行企业成本核算模式下，成本计算只包括物质成本和人力成本，而忽视了环境费用，从而造成了计算的产品成本不真实，使得企业对自然资源无偿占用和耗费，致使企业以牺牲环境为代价单纯追求经济效益。然而，忽视环境成本的经济发展是不可取的，长此以往，终将会造成经济效益不能弥补环境损失，到头来势必会削弱经济发展潜力。因此，人们迫切需要摒弃通过牺牲环境资源单一追求经济效益的传统发展模式，采取可持续发展模式。可持续发展的基本意图是“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要构成危害。”从可持续发展角度来看，成本的经济实质是价值耗费与补偿的有机统一，由于整个生态环境被纳入了会计体系中，成本的外延要求成本不能仅仅计算经济成本，还要包括环境成本以及耗用资源和排污而被征收的环境补偿费、治理费等社会成本，从而避免企业对自然资源的无偿占用和耗费。现行成本核算模式下成本概念已不适应可持续发展战略对环境资源消耗的成本补偿要求。因此，需要建立一种新的企业成本核算模式，以适应企业可持续发展的要求。 　　 　　一、符合可持续发展要求的企业成本核算模式 　　 　　经济核算忽视环境成本，是引发环境问题的一个重要原因。环境问题产生于企业的经济活动过程中，也必将在企业的经济活动过程中得到解决。可持续发展观要求企业建立一种新的成本核算模式，使之能够对环境资源的消耗进行成本补偿。社会总成本核算模式正是这样一种成本核算模式。 　　1．总成本理论及社会总成本的概念 　　根据成本的含义，产品成本就应当包括物质成本、人力成本和环境成本3个部分，这就是“总成本”理论。这是人们从更广阔的空间和时间上来考虑成本的因素和计量方法的结果，使之更便于合理计算环境资源的耗费，解决生产成本真实性问题。社会总成本依据广义循环成本理论，从整个物质世界的循环过程来看待成本，它不仅考虑人类劳动耗费的补偿，而且充分考???了自然界各种物质资源的耗费、破坏的补偿及更新或重置，使自然界保持其原有的良好状态，达到可持续发展的目标。从整个社会角度看，生产某一商品所花费的所有代价，就称为“社会总成本”。其公式为： 　　 社会总成本=物质成本+人力成本+环境成本 　　其中，物质成本是指产品在生产过程中耗费物化劳动的货币表现；人力成本是指在生产过程中耗费活化劳动的货币表现；环境成本是指产品生产过程中耗费环境资源的货币表现。现行企业成本是指企业按照当前的成本核算方法在生产过程中核算和支付的代价，只包括物质成本和人力成本。在企业生产经营过程中，社会总成本与企业成本往往不一致，一般情况下社会总成本大于企业成本，两者之间的差额便转嫁到其他人身上。 　　2．用社会总成本核算模式取代现行企业成本核算模式更符合可持续发展的要求 　　由于现行会计惯例和会计与财务概念结构对环境问题的忽视，一些企业产生的社会总成本无须即期支付或全额支付，结果造成在费用支出相对较少的情况下获得收入的增加，加速企业对自然资源无偿占用和耗费，导致环境的进一步破坏。现行企业成本核算模式无法反映企业在利用自然资源时是否符合可持续发展战略要求。社会总成本核算模式就是要改变传统的会计观念，运用可持续发展的思想，充分体现企业的经济和社会双重属性。使企业在追求利润最大化的同时，还要以维护公众及子孙后代的利益为前提，努力保护环境，维持生态平衡。进一步说，社会总成本核算方式实际上就是通过资源价值化和污染防治成本企业化来鼓励企业的环保行为，从而达到全社会资源合理配置，实现经济的可持续发展。 　　3．社会总成本计量的基本方法 　　在社会总成本核算模式下，对物质成本、人力成本的计量沿用现行成本核算模式的计量属性。对环境成本的计量中，计量属性是多样的，主要包括：⑴历史成本法。由于环境成本中的一部分是直接的人力、物力支出，都表现为人类劳动的耗费，所得结果是人类劳动的结晶。因此，可以按传统会计的计量方法，按实际成本计价原则，以历史成本、重置成本等作为计量属性。例如，环境保护成本、环境维持成本等。⑵现实价值法。现实价值实际上代表了自然资源使用的机会成本。例如，自然资源耗减费用是以自然资产耗减的量度来确认的，因此，合理的计量自然资产的耗减量应是该项资产耗减的现实价值。⑶账面价值倒挤法。由于环境成本是一种流量，而自然资产相应为一种存量，存量的变化必然导致流量的产生；而流量的发生也必然导致存量的改变。因此，为了计量流量的发生量，只要计算存量的变化量即可。由此可知，本期环境成本的计量，只要算出期末、期初自然资产存量的差额即可。以上3种都是环境成本的计量属性，根据不同的情况使用不同的方法，使计量更具有合理性和准确性。 　　4．社会