论增值税改革对小规模纳税人影响.docVIP

论增值税改革对小规模纳税人影响 　　摘要:自2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,从对小规模纳税人的直接影响、一般纳税人与小规模纳税人的比较两个方面着手分析,分析说明本次税改小规模纳税人获益良多,小规模纳税人显著税负降低,并且改变了与一般纳税人相比税负不平衡的状况。 　　关键词:增值税转型;税改;小规模纳税人 　　中图分类号:F812 文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2010)02-0065-02 　　 　　1 对小规模纳税人的直接影响 　　1.1 整体税负降低 　　(1)在增值税改革前,商业企业小规模纳税人增值税征收率为4%,工业企业小规模纳税人增值税征收率为6%,在税改后,小规模纳税人征收率不再区分商业企业或工业企业,统一调整为3%。长期的执行发现原税率是偏高的,一部分小规模纳税人的负担偏重,偷逃税的现象比较严重。在此次税改后,小规模纳税人的征收率工业企业下降了50%,商业企业下降了25%,可以看到国家为小规模纳税人减负的意图相当明显,有助于小规模纳税人度过目前的经济困难期。 　　(2)税改后,大部分地区调升了增值税起征点。现行增值税起征点规定,销售货物的为月销售额2000~5000元,销售应税劳务的为月销售额1500~3000元,按次纳税的为每次(日)销售额150~200元。在税改前,起征点的具体金额存在地区差异,全国大部分地区起征点设在下限,税改后全国大部分地区将增值税起征点设在上限。 　　1.2 小规模纳税人标准下降,一部分小规模纳税人符转为一般纳税人 　　税改后,现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元,据统计,税改前小规模纳税人占增值税纳税人的比例,广东省为92%,浙江省为83.6%。全国约为80%-90%。小规模纳税人的比例偏高,不利于规范企业的经营,国家这次下降小规模纳税人标准,使一部分销售额较大、经营较规范的企业转为一般纳税人,这些企业可在税务机关的指导下,进一步规范运营。 　　1.3 税改对小规模纳税人企业经营成果的影响 　　1.3.1减少当期城市维护建设税和教育费附加,影响企业经营成果 　　城市维护建设税和教育税附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税(费)依据,教育税附加征??率固定为5%,而城建税在县、镇税率为5%,在市区为7%,在其他区域为1%。城市维护建设税和教育税附加的下降比例与增值税的下降比例相同,工业企业下降了50%,商业企业下降了25%,营业税金及附加的减少,使企业的净利润上升。 　　1.3.2 增加当期营业收入,影响企业经营成果 　　小规模纳税人的商品销售一般以含税价格计价,假定税改后商品含税价格不变,由于征收率的下降,企业营业收入有所增长,其营业收入增长率可以算得,商业企业为(1+4%)÷(1+3%)-1=0.97%,工业企业为(1+6%)÷(1+3%)-1=2.91%。由于此次税改的各项调整,除第一点所述会减少当期城市维护建设税和教育费附加外,不会直接影响小规模纳税人的经营成本、营业税金,因此营业收入的增长,会相应增加当期的营业利润,并最终增加企业当期的净利润。 　　1.3.3 增加企业当期企业所得税,影响企业经营成果 　　在增值税税改后,小规模纳税人的营业收入有所增长,相应的城市维护建设税和教育费附加有所下降,因而企业的利润总额增加,由于每个企业的费用、税金不相同,利润总额的增长幅度无法计算,但利润总额增长必然使企业交纳的企业所得税有一定程度的增加,这会部分地冲减企业的净利润,但总体来说,由于利润总额增长了,增值税税改会增加企业当期的净利润。 　　2 税改对一般纳税人影响与对小规模纳税人影响的比较 　　2.1 一般纳税人与小规模纳税人的税负比较 　　要对一般纳税人与小规模纳税人的税负进行比较,涉及到税负无差别点的计算。所谓税负无差别点,指在某一增值率(增值额与销售额的比率)下,一般纳税人与与小规模纳税人的税负相等,在无差别点之下,小规模纳税人的税负高,在无差别点之上,一般纳税人的税负高。 　　在增值税改前,工业企业小规模纳人增值税征收率为6%,商业企业为4%,设税负无差别点的增值率为N,增值税率为17%。根据“税负无差异”原理列出方程如下: 　　增值率=(销项税额-进项税额)÷销项税额 　　假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%,则: 　　一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=销售额×17%-销售额×17%×(1-增值率)=销售额×17%×增值率 　　小规模纳税人应纳税额=销售额×小规模纳税人增值税征收率 　　税负无差别点等式:销售额×17%×增值率=销售额×小规模纳税人增值税征收率 　　或增值率=17%÷