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资本利得课税比较与研究 　　摘要：最近，我国关于资本利得税的征收问题众说纷纭。本文首先通过对资本利得的介绍，进而具体阐述了国外几个发达及发展中国家和我国对资本利得的税务处理情况，最后分析得出现阶段还不应该征收资本利得税的结论及建议。 　　关键词：资本利得　税务处理　资本利得税 　　 　　一、对资本利得的界定 　　 　　资本利得(Capital gains)，是指纳税人通过处置资本性资产而取得的特殊收益，最常见的有出售和交换股票、债券、房屋、机器设备、土地等资产获取即资本性资产的处置价格与原购入价格之间的差额。如果是正数，为资本利得；反之，则为资本利亏。 　　对资本利得如何处置一直是各国政府共同关心的课题。从各国的实践来看，资本利得的处置方法一般有三种：一种是将其并入正常的应纳税所得，根据资本利得的属性(属于个人还是法人、公司等)，分别课征个人所得税与企业所得税。也称为征税型；二是将资本利得单独进行确认与计量，实行不同于企业所得税或个人所得税的特殊征税政策，即实行单独的资本利得税，通常税率要较经营性或普通盈利低。我国的香港地区实行单独的资本利得税；三是实行免税，对资本利得不征税收。发达资本主义国家通常对资本利得单独计量，实行独立的、优惠的课税政策。发展中国家由于资本市场落后，很少将资本利得作为一个独立的问题单独在税收上进行立法，要么合并到一般所得中进行征税，要么免税。 　　 　　二、各图对资本利得的税务处理 　　 　　实践中各国依据自己的实际情况，对资本利得在税务上的处理采取了不同的做法。一般而言，多数国家按公司所得税税率课税，少数国家按特别税率课税，还有部分国家对资本利得进行通货膨胀调整。 　　 　　(一)国外对资本利得的税务处理 　　1　美国。对资本利得实行独立的、优惠的税收制度。首先，按照资产持有时间的长短，分为经营性资产和资本性资产，对经营性资产(如存货、应收账款、用于交易或经营的不动产或应折旧资产等)取得的利得，作为普通利得缴纳公司所得税：其次按照资本性资产持有时间长短划分为短期资本性资产和长期资本性资产，对处置短期资本性资产取得的短期资本利得。一般不能享受优惠政策，但其可以被当年发生的资本利亏抵减；第三，资本亏损只允许被用来冲抵资本利得。应纳税年度中资本亏损超过资本利得的部分，可以向前结转3年或者向后结转5年，用来冲抵资本利得。 　　对于纳税人处置在贸易或者经营中使用的动产和某些非居住性不动产获得的利得，首先应该对其净利得中相当于折旧(成本回收)的那部分作为普通所得征税，然后将剩余的部分作为资本利得征税。对于处置其他贸易或者经营使用的不动产获得的利得，首先应该对数额等于所申请的折旧或者成本回收超过直线折旧额的那部分净利得作为普通所得征税，然后将剩余的部分作为资本利得征税。 　　2　法国。将处置的资本性资产划分为短期和长期两大类。对非折旧资产，如果出售或转让是在购置后两年内发生的，则产生的资本利得被认定为短期。对可折旧的资产，不管资产持有时间多长，资本损失都被认定为短期的。如果资产持有期不足两年，则资本利得全部被认定为短期的。反之。资本利得就其在计税基础上所要求的折旧额被认定为短期的。余下的部分为长期利得。相同类别(短期、长期)中的利得与利亏可以相互冲抵。净短期利得合并计入企业所得税应税所得中。长期资本利得可以用来冲抵以前10个财政年度的资本损失，也可以用来冲抵普通损失，剩下的部分按照19％的税率缴纳资本利得税(对未开发土地的资本利得税率为25％)。 　　3　德国、日本、加拿大。没有单独的资本利得税，也没有短期与长期资本利得之分，处置资本性资产的资本利得被视作营业利润处理。并按照标准税率计税。但是德国税法规定，不动产、参股利益和通常使用至少25年的动产(不包括机器和相关设备)的资本利得，只要其两年内用于再投资，则资本利得的80％可以免税，而土地和建筑物部分的资本利得则100％可以免税。日本对于出售土地或某些在实质上在1992年1月1日或之后的代表着土地价值的股票，在拥有所有权超过5年以后(长期利得)，对资本利得征收附加税率，国税部分为10％，地方居住税率为2.07％。加拿大对1971年以后实现的资本利得的3/4要纳入所得，按通常税率缴税。但3/4的资本损失可以前转3年以及无限制地后转，从应税所得中的资本利得部分扣除。 　　4　其他发展中国家如阿根廷、智利、墨西哥、印度尼西亚等没有特别的资本利得税，对公司处置资产发生的资本利得均视为普通所得，并按照正常公司所得税缴纳税收。但巴西、印度等国家则有特殊的规定。如巴西，公司出售固定资产而实现的利得，并入营业利润按正常公司税率缴税，对来自出售上市证券的资本利得单独缴纳25％的资本利得税；印度对来自持有期3年以上(公司股票以及公认的印度证券交易