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选择具有中国特色会计理论研究方法 　　摘要：目前在会计理论的研究中，规范研究方法和实证研究方法是两种主要的研究方法，两种方法各有利弊。而在我国，主要是以规范研究为主。文章首先从不同的方面对两种研究方法进行了比较，然后结合目前的会计环境，提出了富有中国特色的会计理论研究方法是规范研究和实证研究相结合，以实证研究为主。 　　关键词：规范研究；实证研究；会计理论；中国特色 　　 　　一、会计理论研究的重要意义 　　 　　（一）会计理论的含义 　　一般认为，会计理论包括会计基本理论、财务会计理论、管理会计理论、成本会计理论、特种会计理论、审计理论和其他会计理论7种。会计理论一词虽然被广泛应用于财务会计多年，但尚未有标准的定义，在会计文献中对会计理论的含义也有许多不同的理解。 　　美国著名会计学家利特尔顿认为，理论的性质就是做出解释。 　　亨德里克森指出，会计理论可以解释为一套以广泛的原理为形式的逻辑推理，这些原理用来：提供评价会计实务所依据的一般框架；指导新实务和程序的发展。 　　瓦茨和齐默尔曼作为当代实证会计理论的代表人物，对会计理论提出了以下意见：会计理论的目标是解释和预测会计实务，解释是指为观察到的提供理由，预测是指会计理论能够预测未观察到现象，未观察到的现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性数据尚未从数据中收集到的现象。 　　（二）会计理论研究的意义 　　虽然对会计理论的含义是仁者见仁，智者见智，但毋庸置疑的是，会计理论是一个发展的概念，是人们对会计实践经验的概括和总结，通过这种概括和总结，我们可以发现以往的会计实务中存在的问题，避免以后再犯类似的错误，并可以为会计准则的制定提供依据，以便更好地规范会计实务。 　　 　　二、会计理论研究的主要方法 　　 　　会计理论研究方法是认识主体把握会计事件的途径、手段、工具和方法的总和。所要解决的是“怎么办才能正确认识会计”这个问题。因此，选择合适的会计理论研究方法也具有极其重要的现实意义。一方面会计人员在进行会??研究之前，必须根据现实情况选择合适的研究方法，这是进行会计理论研究必要的前提条件；另一方面，作为会计理论体系的重要组成部分，对一些重要的问题采用同样的研究方法，不仅可以丰富和发展我国会计理论内容，也可以多出会计理论研究成果；另外，会计理论研究方法正确与否，不仅关乎到会计目标的实现，还影响到会计理论研究水平的高低。会计理论研究的方法很多，目前主要的研究方法有规范研究和实证研究，下文对这两种研究方法进行简要的分析与比较： 　　（一）含义比较 　　规范研究方法是指通过强调演绎方法对会计理论进行研究，并由此形成规范会计理论。它要回答的问题是“会计应当是什么，应当不是什么”。在研究的过程中，规范研究一般以假定会计目标为前提，展开对实现此目标所要进行的逻辑结构研究，而不主张去过多地考虑会计实务。 　　会计的实证研究方法产生于20世纪60年代末的美国，其认为会计实务是发展会计理论的基础，它要回答的问题是“会计是什么”，中心思想是在大量调查的基础上，采用一定的科学方法，从实践中来到实践中去，调查研究证明假设的现实性。它要回答的问题是“会计是什么”。 　　（二）哲学基础的比较 　　用哲学方法论来指导会计理论研究，具有普遍的指导意义。因为哲学是科学中的科学，理论中的理论，有什么样的哲学基础便形成什么样的会计理论。规范会计理论以辩证唯物主义作为方法论，其认为我们可以去认识和寻找一个客观世界必然存在的王国；而实证会计理论更多地是以西方哲学流派的实用主义和逻辑实证主义作为方法论基础，其认为理论研究的目的是解释和预测。 　　（三）作用比较 　　规范会计研究因为往往从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题，并可对某一个理论命题做出演绎证明。所以，有利于在实践检验前对理论的严密性进行验证，为会计基本理论和整个会计理论体系的研究打下良好的基础。 　　实证会计研究因为是从评价前提入手，运用实证会计研究得到的结论可以说明现存的会计实务程序、方法在应用上存在差异的原因，并且可以预测和解释尚未证实的现象和实务。促进了会计理论研究的目标从理想转向了现实。 　　（四）局限性的比较 　　规范会计研究的局限性主要表现在：一方面规范研究从理论到理论，主观色彩比较浓，往往会由于“闭门造车”而仅仅代表个人的观点和论断；另一方面，规范研究方法主要采用演绎法，大多数研究者只会提出一些理论和概念，并不寻找证据证明这些理论和概念在实践中存在。 　　实证会计研究的局限性表现在：一方面虽然是以会计实务为基础的，但在研究的过程中，不可能完全避免个人主观偏好所带来的干扰；另一方面，实证研究往往是以个别的事例为出发点，但实际的经济现象是千变万化的，因而其研究结果不可