第二十一章债务重组2.pdfVIP

n 借：库存商品 200000 n 应交税费——增(进项税额) 34000 n 坏账准备 20000 n 贷：应收账款——A公司250000 n 资产减值损失 4000 1.债务人 如为股份有限公司，按债权人享有股份的面值确 认为股本，按重组债务的账面价值与股份公允价价 值差额为债务重组利得；股份的公允价值与其面值 差额为股本溢价。 如债务人为非股份有限公司，则以债权人应享有 的份额确认为实收资本，按重组债务的账面价值与 股权的公允价值差额，债务重组利得。股权的公允 价值与实收资本差额为资本溢价。 n 2、债权人 债权人按享有股权的公允价值，作为 股权投资的初始投资成本，支付的相 关税费并按投资或金融工具确认与计 量准则规定。股权公允价值与重组债 权账面价值差额为债务重组损失。 A公司应收B公司账款的账面余额为500 000 元，由于B公司无法偿付应付账款，经双方 协商，B公司以普通股偿还债务，假设普通 股每股面值为1元，B公司以80 000股抵偿 该项债务(不考虑相关税费)。股票每股市价 5元。A公司对该项债权提取坏账准备10 000元。假设A公司将债权转为股权后，长 期股权投资按照成本法核算。根据上述资 料，A 、B公司应作如下会计处理：  n 借：应付账款——A公司 500000 n 贷：股本 80 000 n 资本公积——股本溢价 320000 n 营业外收入——债务重组利得100000 n 借：长期股权投资400000 n 坏账准备 10 000 n 营业外支出——债务重组损失90000 n 贷：应收账款——B公司500000 1.不附或有条件的债务重组 债务人： 不附或有条件的债务重组是指在债务重组中 不存在或有事项的重组协议，在这种情况 下，债务人将将来应付金额公允价值作为 重组后债务的入账价值，重组债务的账面 价值与重组后债务的入账价值差额计入当 期损益。 债权人 债权人将将来应收金额公允价值作 为重组后债权的入账价值，重组债 权的账面价值与重组后债权的入账 价值差额计入当期损益。 n A公司2006年12月31 日应收B公司账款的账面余额 为65400元，其中，5 400元为累计支付的利息，票 面利率9 ％。由于B公司连年亏损，现金流量不足， 不能偿付应于2006年12月31 日前支付的应付账款。 经协商，于2006年末进行债务重组。A公司同意将 债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利 息；将年利率从4 ％降低至2 ％，并将债务到期日延 至2008年12月31 日，利息按年支付。A公司已对该 项应收账款计提了5000元的坏账准备。 根据上述资料，A 、B公司应作如下会计处理： (1)B公司的会计处理 n 债务重组利得 65400-50000 15400(元) n 借：应付账款——A公司65400 n 贷：应付账款——债务重组50 000 n 营业外收入——债务重组利得 15400 n 2007年12月31 日支付利息时 n 借：财务费用 （50000 ×2%） 1000 n 贷：银行存款 1000 n 2008年12月31 日支付本金和最后一年利息时 n 借：应付账款——债务重组50000 n 财务费用 1000 n 贷：银行存款 51000 n 借：应收账款——债务重组50000 n 坏账准备 5000 n 营业外支出——债务重组损失 10400 n 贷：应收账款——B公司65 400 n 2007年12月31 日收到利息 n 借：银行存款 1000 n 贷： 财务费用 1000 n 2008年12月31 日收到本金和最后一年利息时 n 借：银行存款 51000 n 贷：应收账款——债务重