第二十二章非货币性资产交换1.pdfVIP

第二十二章 —非货币性资产交换 n 第一节 非货币性资产交换的概述 n 第二节 非货币性资产交换的会计处 理 1 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换 n 不涉及或只涉及少量货币性资产 （即补价） 2 n 货币性资产，是指企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产，包 括现金、银行存款、应收账款和应收票据 以及准备持有至到期的债券投资等。 n 非货币性资产，是指货币性资产以外的资 产。包括存货 、固定资产 、无形资产 长 期股权投资和不准备持有至到期的债券投 资等。 3 n 【例题】下列资产中，属于非货币性资产 的有 （　）。 　　A.存货 　　B.预付账款 　　C.可出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资 　　E.应收账款 4 二、非货币性资产交换的认定 其判断标准为： 收到补价的企业： 收 到 的 补 价 ≤ 25％ 换出资产公允价值 支付补价的企业： 支 付 的 补 价 ≤ 25％ 支付的补价+换出资产公允价值 5 三、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： n 公允价值 换入资产以公允价值计量必须符合两个条件： p交换具有商业实质 p换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 n 账面价值 (换出资产) p上述两个条件均不符合 6 （一）商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币 性交换是否具有商业实质。换入资产与换入企 业其他资产相结合能够产生更大的效用，从而 导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流 量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具 有商业实质。 7 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不 同 （1）风险、金额相同，时间不同(如存货与设备交换） （2）时间、金额相同，风险不同 （国债与房屋交换） （3）风险、时间相同，金额不同 （商标与新开发的 技术交换） （4）风险、时间和金额均不同 8 (一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 p 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业