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长期股权投资成本法核算 　　摘要：长期股权投资成本法的适用范围及核算的教学方法。 　　关键词：适用范围；账务处理；投资成本；分配股利；优点 　　 　　长期股权投资成本法核算，是会计从业人员准确运用准则的难点之一，也是会计教学中的难点。在长期的教学实践中，我通过对准则规定的分析和例证，帮助学生正确理解和准确运用新准则下长期股权投资的成本法核算。 　　一、成本法的适用范围 　　新准则中对成本法的适用范围进行了修订，《企业会计准则第2号――长期股权投资》第五条规定了长期股权投资成本法核算的适用范围，可简单归纳为：１.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。由准则可知成本法通常适用于投资控制力强弱的两端，所以教学中我提醒学生注意50%和20%这两个比例，当投资企业直接拥有被投资企业50%以上表决权资本或拥有被投资企业20%以下表决权资本时，适用成本法核算。 　　二、成本法下的帐务处理 　　教学中我把成本法的核算过程分为两个阶段： 　　1.投资时如何进行会计处理；2.对方分配股利时如何处理。 　　当然完整地说，还应该有：期末减值准备的计提和处置长期股权投资时的处理。这样一来，学生心里就对成本法核算有了一个总体认识，然后再分阶段进行讲解，便于学生接受。 　　（一）初始投资成本的确定 　　初始投资成本的确定账务处理比较简单，长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 　　例1：ABC公司2010年3月1日购入D公司股份20000股,购入价每股50元,支付相关税费40000元,占D公司表决权资本的10%,ABC公司准备长期持有该股份。 　　ABC公司购入D公司股份时作长期股权投资处理,会计分录为：借：长期股权投资---D公司1040000贷：银行存款1040000 　　（二）对方分配股利的处理 　　对方分配股利的处理是成本法的要点、重点，通常也是一个难点。成本法核算的总规则是：当某项投资使得投资企业从被投资企业分得的利润或现金股利超出投资后被投资企业实现净利润的部分是投资企业对被投资企业以前留存收益积累的无偿分享，应视为该项投资代价的减少，冲减长期股权投资初始成本，即贷记长期股权投资科目；在以后年度再进一步进行初始成本冲减额的补充登记或转回。因此，在目前的成本法会计处理中，焦点都集中在长期股权投资成本冲减或转回额的确认上。对方分配股利，投资方原则上要确认投资收益，但是这个投资收益仅限于投资方投资后被投资单位赚的钱。换句话说，如果被投资单位用投资方投资前赚的钱分配股利，那么投资方就不能确认投资收益，这种股利称为清算性股利。在我国的实务中，一个企业投资当年就从被投资方分得了股利，这通常都是清算性股利。比如，2010年1月1日投资，3月1日被投资方分配股利，投资方分得的股利就属于清算性股利。因为一般2010年3月1日分的股利实际上是对2009年实现利润的分配，即用投资方投资之前赚的钱分配股利，属于清算性股利。对于清算性股利，投资方不能确认投资收益，而应把它看作是投资成本的返还。分录为： 　　借：应收股利；贷：长期股权投资 　　投资年度后分配利润或现金股利时应冲减初始投资成本的金额＝[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 　　应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 　　这里的语言拗口，公式长，我不主张学生机械记忆，我把对方分配股利总结为以下三种情况。 　　比如2010年分配2009年的股利，首先题目会给出2009年实现了多少净利润，将2010年分配的股利与2009年实现的净利润作一个对照，对照的关系不外乎三种情况： 　　（1）分的比赚的多；（2）分的和赚的一样多；（3）分的比赚的少 　　借：应收股利；贷：投资收益 　　例2：甲公司2009年1月1日对乙公司投资，持股比例为10%，假设2009年3月1日乙公司宣告分配股利100万元。此时甲公司分得股利10万元。此时甲公司的会计处理如下： 　　借：应收股利10 　　贷：长期股权投资10 　　假设2009年乙公司全年的净利润为200万元，2010年3月1日宣告分配股利。 　　第一种情况：2010年分配股利220万元，大于200万元。 　　借：应收股利 22 　　贷：长期股权投资2 　　投资收益 20 　　第二种情况：2010年分配股利200万元，等于200万元。 　　借：应收股利 20 　　贷：投资收益 20 　　3.第三种情况，分配少： 　　3－1：分配股利1