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《小企业会计准则(征求意见稿)》有关政府补助会计处理 　　2010年11月4日，财政部印发了《小企业会计准则（征求意见稿）》广泛向社会征求意见。《小企业会计准则（征求意见稿）》以《小企业会计制度》为框架基础，结合小企业实际情况和管理要求，汲取企业会计准则体系精华部分制定的。本文结合小企业实际情况和管理要求，拟对《小企业会计准则（征求意见稿）》中政府补助收入的会计处理谈一点看法，与同仁交流探讨。 　　 　　一、政府补助概念 　　政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助有两个特征：无偿性和直接取得资产。 　　政府补助的无偿性，是政府补助的基本特征。政府不会因为政府补助而享有企业的所有权，企业将来也不会偿还。与企业会计准则体系一样，这里界定政府补助，是为区别政府补助与政府作为投资者投入的资本，甚至包括政府补助与政府采购活动。 　　政府补助是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得货币性资产或非货币性资产，并形成企业收益。 　　政府补助不包括政府的资本性投入。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。 　　同时，政府补助也不包括政府代第三方支付给企业的款项。 　　小企业会计准则规定，政府补助一般计入当期收益，列作营业外收入。特殊情况下，企业可以先在“递延收益”科目挂账。这个特殊情况，是指不能满足政府补助规定的条件时，所作出的会计处理。 　　政府补助同时满足下列条件的，计入营业外收入：小企业能够满足政府补助所附条件；小企业能够收到政府补助。 　　实际工作中，政府补助虽然是无偿的，但是有条件的。这些条件主要包括：第一，政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得??府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。第二，使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。 　　 　　二、政府补助收入的会计处理 　　政府补助的会计处理有两种：收益法与资本法。我国小企业会计准则规定，政府补助会计处理采用收益法。前者将政府补助计入当期收益或递延收益；后者将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是指按政府补助全额确认为收益；净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者费用的扣减。小企业会计准则规定，小企业对政府补助进行会计核算时，采用收益法中的总额法进行会计处理。 　　小企业会计准则要求，政府补助核算通过“其他应收款”科目、“营业外收入”科目和“递延收益”科目核算。 　　实际工作中，政府补助同时满足相关规定条件的，应计入营业外收入。同时，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 　　例1：某小型粮食储备企业，本年度储备粮食一批，根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予一定粮食保管费补贴。企业于当月收到补贴款80 000元，存入银行。会计处理如下： 　　借：银行存款 80 000 　　 贷：营业外收入50 000 　　递延收益30 000 　　上述条件未满足前收到的政府补助，应当确认为“递延收益”。待满足政府补助规定条件时，企业应及时将尚未转作营业外收入的政府补助，从“递延收益”账户中转入“营业外收入”账户。 　　例2：某小型化工厂根据环保部门规定，建立污水处理设施。计划投资200万元，其中自筹资金100万元，财政拨款100万元。有关部门已经批准企业的申请，小型化工厂已经与有关部门签订补贴协议。协议规定：政府部门在签订日拨付投资款25%，即50万元，剩余25%待工程验收合格，试运行后拨付。会计处理如下： 　　1.签订协议时 　　借：银行存款500 000 　　 贷：递延收益 500 000 　　2.验收合格，试运行时 　　借：递延收益500 000 　　 银行存款500 000 　　 贷：营业外收入 1 000 000 　　政府补助除了有政府拨款形式外，还有低息贷款补贴。 　　例3：某小型外贸加工公司为了加快完成出口产品定单生产任务，于2011年1月2日，从开户银行借入商业贷款1 000 000元，期限1年半，利率为同期银行贷款利率。甲公司于2011年12月25日，收到财政部门一次性拨给的全部低息贷款补贴30 000元，已存入银行。该公司根据进账单，作会计分录如下： 　　借：银行存款 30 000 　　 贷：递延收益10 000 　　营业外收入20 00